簽定建工合同，一定要抓住五個(gè)細(xì)節(jié)!

營(yíng)改增政策全面實(shí)施后，企業(yè)管理的規(guī)范性將直接影響到企業(yè)稅負(fù)水平。企業(yè)在合同條款方面謹(jǐn)慎操作，對(duì)防范稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)尤為重要。以下是合同條款中應(yīng)明確的要點(diǎn)，以及施工企業(yè)如何簽合同更省稅，讓我們來了解一下吧。

一明確合同價(jià)格條款

增值稅為價(jià)外稅，應(yīng)當(dāng)在合同中就合同價(jià)款是否包含稅金做出明確約定，避免后期產(chǎn)生爭(zhēng)議。

合同價(jià)款需明確合同含稅總價(jià)、合同價(jià)（不含稅部分）及稅款金額，如果簽訂含稅價(jià)款，一定要附加發(fā)票類型（增值稅專用發(fā)票或增值稅普通發(fā)票）和稅率的限制，否則對(duì)項(xiàng)目成本影響很大；如果簽訂的是不含稅價(jià)，企業(yè)將根據(jù)發(fā)票類型，決定付款金額。

具體約定形式為合同及其他補(bǔ)充文件中所指“價(jià)款”或“價(jià)格”，如無特別說明，均指含稅價(jià)格，包含增值稅稅款及其他所有稅費(fèi)。

二明確有關(guān)稅務(wù)信息條款

在合同中，應(yīng)當(dāng)就納稅主體信息、應(yīng)稅行為種類及范圍、適用稅率等內(nèi)容進(jìn)行詳細(xì)約定，確保合同主體信息與發(fā)票記載信息一致，同時(shí)明確不同種類應(yīng)稅行為的范圍及適用稅率，從而避免履約過程中產(chǎn)生爭(zhēng)議，實(shí)現(xiàn)甲方的合法合規(guī)進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣。

（一）納稅主體信息條款

應(yīng)當(dāng)在合同中明確雙方的基本信息、納稅主體身份及計(jì)稅方式，并約定乙方納稅主體身份發(fā)生變更應(yīng)及時(shí)通知甲方。具體約定形式：

1、乙方為

（1）一般納稅人；（2）小規(guī)模納稅人。

甲方納稅人識(shí)別號(hào)：

乙方納稅人識(shí)別號(hào)：

2、乙方完成本合同項(xiàng)下應(yīng)稅行為的計(jì)稅方式為

（1）一般計(jì)稅；（2）簡(jiǎn)易計(jì)稅。

3、若乙方納稅主體身份發(fā)生變更，應(yīng)自變更之日起15日內(nèi)，以書面形式告知甲方。

（二）應(yīng)稅行為種類、范圍及適用稅率條款

具體約定形式：

本合同項(xiàng)下應(yīng)稅服務(wù)種類及金額（以含設(shè)計(jì)的分包合同為例）

1、工程設(shè)計(jì)，金額：（以乙方實(shí)際提供的服務(wù)為準(zhǔn)），適用稅率：6%；

2、工程服務(wù)（包括但不限于安裝、修繕、裝飾等），金額：（以乙方實(shí)際提供的服務(wù)為準(zhǔn)），適用稅率：11%。

三明確開具發(fā)票的義務(wù)及具體要求

在合同中，應(yīng)當(dāng)明確約定乙方的開票義務(wù)以及發(fā)票質(zhì)量要求、開具與送達(dá)時(shí)間、發(fā)票遺失、發(fā)票記載項(xiàng)目變更等情形及其處置措施，通過做好前期風(fēng)險(xiǎn)防范，規(guī)避履約過程中可能發(fā)生的相關(guān)爭(zhēng)議，切實(shí)做到防范風(fēng)險(xiǎn)于未然。

（一）發(fā)票質(zhì)量條款

對(duì)于乙方所開具發(fā)票的形式和實(shí)質(zhì)要求，應(yīng)當(dāng)包含：具體金額、蓋具增值稅發(fā)票專用公章、開具時(shí)間、匯總開票具體規(guī)定等內(nèi)容，確保發(fā)票無瑕疵。

（二）發(fā)票開具及送達(dá)條款

增值稅專用發(fā)票需要在開票之日起360日內(nèi)到稅務(wù)機(jī)關(guān)辦理認(rèn)證，逾期認(rèn)證的會(huì)導(dǎo)致無法實(shí)現(xiàn)抵扣，應(yīng)當(dāng)明確約定開票及送達(dá)條款。

具體約定形式：

1、乙方先開具并送達(dá)發(fā)票、且在甲方完成發(fā)票認(rèn)證后，甲方才支付對(duì)應(yīng)款項(xiàng)；

2、為避免乙方以甲方收取并認(rèn)證發(fā)票為由，主張其已完成對(duì)應(yīng)的合同義務(wù)，應(yīng)當(dāng)約定“甲方收取發(fā)票并抵扣的行為，不視為甲方對(duì)乙方履約行為的確認(rèn)”。

（三）發(fā)票遺失的處理?xiàng)l款

具體約定形式：

1、因甲方原因發(fā)票遺失的，乙方應(yīng)提供發(fā)票記賬聯(lián)復(fù)印件及乙方所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)出具的《丟失增值稅專用發(fā)票已報(bào)稅證明單》。

2、因乙方原因發(fā)票遺失的，乙方應(yīng)當(dāng)負(fù)責(zé)提供相關(guān)憑證或重新開具發(fā)票確保甲方能夠抵扣相應(yīng)進(jìn)項(xiàng)稅額。

（四）發(fā)票記載項(xiàng)目變更條款

實(shí)踐中，存在發(fā)票開具后，實(shí)際發(fā)生業(yè)務(wù)與發(fā)票記載項(xiàng)目不一致的情形。應(yīng)當(dāng)在合同中對(duì)該種情形的處置做出約定，避免被認(rèn)定為虛開發(fā)票的風(fēng)險(xiǎn)。具體約定形式為乙方開具發(fā)票后，涉及的服務(wù)類別、服務(wù)價(jià)款等增值稅專用發(fā)票記載項(xiàng)目發(fā)生變化的，甲方應(yīng)當(dāng)書面通知乙方該事項(xiàng)：

1、甲方未認(rèn)證或抵扣發(fā)票的，乙方應(yīng)在收到通知后作廢原發(fā)票，并于收到通知之日起10日內(nèi)向甲方重新開具并提供發(fā)票；

2、甲方已經(jīng)認(rèn)證或抵扣發(fā)票，原發(fā)票無法作廢的：

若應(yīng)開票金額增加的，乙方應(yīng)于收到通知之日起10日內(nèi)向甲方補(bǔ)開并提供增加部分金額的發(fā)票；若應(yīng)開票金額減少的，乙方應(yīng)于收到通知之日起10日內(nèi)向甲方就減少部分的金額開具紅字發(fā)票；

3、發(fā)票其他記載項(xiàng)目發(fā)生變更，導(dǎo)致發(fā)票作廢或存在其他任何瑕疵的，乙方應(yīng)在法律法規(guī)及相關(guān)政策規(guī)定的時(shí)間內(nèi)重新開具發(fā)票、補(bǔ)開發(fā)票或提供其他合法書面材料，保證甲方實(shí)現(xiàn)對(duì)應(yīng)款項(xiàng)進(jìn)項(xiàng)稅額的合法抵扣，否則由乙方承擔(dān)因此而造成的損失。

四明確違約情形及責(zé)任條款

違約責(zé)任的設(shè)定能夠有效約束和督促乙方按時(shí)、按約提供合法合規(guī)的發(fā)票，同時(shí)也能夠有效規(guī)避乙方違約情況下甲方的經(jīng)濟(jì)損失、降低可能產(chǎn)生的訴訟成本。

具體約定形式：

（一）乙方如以下行為構(gòu)成嚴(yán)重違約：

1、向甲方開具的發(fā)票為虛假發(fā)票，或提供由他人開具的與實(shí)際經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)不符的發(fā)票；

2、向甲方開具的發(fā)票無法認(rèn)證、認(rèn)證不符或其他任何因發(fā)票瑕疵導(dǎo)致發(fā)票作廢；

3、未按約定時(shí)間向甲方開具發(fā)票、或拒絕開具發(fā)票；

4、發(fā)票遺失，乙方未配合甲方獲得其他可抵扣憑證或重新獲得發(fā)票；

5、乙方納稅主體身份發(fā)生變更，未及時(shí)通知甲方；

6、乙方未向稅務(wù)機(jī)關(guān)按時(shí)繳納對(duì)應(yīng)增值稅稅款，導(dǎo)致甲方無法抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額；

7、其他因乙方原因，導(dǎo)致甲方無法實(shí)現(xiàn)進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣的情形。

8、發(fā)生以上情形（乙方虛開除外），經(jīng)甲方催告乙方拒不改正違約行為，且造成甲方進(jìn)項(xiàng)稅額損失單次或累計(jì)金額達(dá)20000元（貳萬元）及以上，應(yīng)當(dāng)認(rèn)定為嚴(yán)重違約。

（二）違約責(zé)任的承擔(dān)：

乙方構(gòu)成上述嚴(yán)重違約情形的，甲方有權(quán)單方面書面通知乙方解除分包合同，乙方以甲方的實(shí)際損失承擔(dān)違約責(zé)任。

涉及罰款違約金的條款建議明確合同結(jié)算造價(jià)需要包含過程中的罰款、違約金等，即施工或供貨方開具發(fā)票的時(shí)候需要包含罰款及違約金金額部分，但實(shí)際付款時(shí)此部分金額不予支付。

五施工企業(yè)簽合同時(shí)如何才能更省稅？

1、營(yíng)改增前后，增值稅計(jì)稅依據(jù)的變化

營(yíng)改增以后，“甲供材”跟營(yíng)改增之前相比，發(fā)生了一個(gè)明顯的區(qū)別。那就是，增值稅計(jì)稅依據(jù)發(fā)生重要變化。

營(yíng)改增之前，甲方購買設(shè)備、裝修材料，是不交營(yíng)業(yè)稅的，但是，除了設(shè)備和裝修材料之外的甲供材都是需要交營(yíng)業(yè)稅的，納稅義務(wù)人是施工企業(yè)。

? 案例1：以1000萬的工程為例，材料費(fèi)600萬，勞務(wù)費(fèi)400萬，施工企業(yè)跟業(yè)主簽甲供材合同。

營(yíng)改增之前，施工企業(yè)只能從業(yè)主手里拿到400萬的工程款。但是，施工企業(yè)交營(yíng)業(yè)稅必須要以1000萬為營(yíng)業(yè)稅申報(bào)的依據(jù)。

營(yíng)改增以后，甲供材的部分，我們計(jì)算增值稅時(shí)，業(yè)主購買的材料是不交增值稅的，施工企業(yè)只以收到工程款的多少（即400萬）作為營(yíng)業(yè)稅申報(bào)依據(jù)。

施工企業(yè)如果選擇一般計(jì)稅，銷售額就是從業(yè)主處收到的全部?jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用；如果選擇簡(jiǎn)易計(jì)稅，施工企業(yè)的銷售額要減掉分包額。

為什么要這樣算？

營(yíng)改增前，施工企業(yè)實(shí)施的是總包跟分包之間差額抵扣營(yíng)業(yè)稅。營(yíng)改增以后，如果施工企業(yè)選擇了簡(jiǎn)易計(jì)稅，這個(gè)項(xiàng)目所發(fā)生的任何成本，是不能抵扣增值稅的。所以，作為總包方來講，你選擇簡(jiǎn)易計(jì)稅的話，分包開給總包的發(fā)票是不能抵扣增值稅進(jìn)項(xiàng)稅的，這就需要將【總包減掉分包的差額/（1 3%）】*3%來算增值稅。

? 案例2：工程1個(gè)億，業(yè)主買主材2000萬，施工企業(yè)拿到工程款8000萬。

那么，施工企業(yè)算增值稅的時(shí)候，是以8000萬為計(jì)稅依據(jù)的。

2、一般計(jì)稅與簡(jiǎn)易計(jì)稅臨界點(diǎn)的確定

如何界定哪種情況下選擇一般計(jì)稅，哪種情況下選擇簡(jiǎn)易計(jì)稅呢？

首先，我們假定甲供材合同中約定的，工程價(jià)稅合計(jì)為a（不包含業(yè)主購買的材料和設(shè)備）。

如果選擇一般計(jì)稅，增值稅的銷項(xiàng)稅是可以抵扣的，應(yīng)繳增值稅=[a/（1 c%）]*c%-建筑企業(yè)采購物資的進(jìn)項(xiàng)稅額；

如果選擇簡(jiǎn)易計(jì)稅，應(yīng)繳增值稅=[a/（1 3%）]*3%。

我們假設(shè)，以上2種計(jì)稅方法（一般計(jì)稅跟簡(jiǎn)易計(jì)稅）稅額相等的情況下，建筑企業(yè)的采購物資的進(jìn)項(xiàng)稅額=7%*a。

同時(shí)，建筑企業(yè)的采購物資的進(jìn)項(xiàng)稅額=[建筑企業(yè)采購物資價(jià)稅合計(jì)/（1 17%）]*17%=7%*a，得出最終結(jié)果是：

建筑企業(yè)采購物資價(jià)稅合計(jì)=a*48.180%。

? 案例分析1：

工程1000萬（招投標(biāo)報(bào)價(jià)本身含11%的增值稅），材料費(fèi)600萬（含11%），其中甲方買材料200萬，施工企業(yè)400萬，分包100萬。

我們假設(shè)，所有材料都可以拿到17%的增值稅專票。

按照一般計(jì)稅方法：

施工企業(yè)可以拿到800萬的工程款，那么增值稅=[800萬/（1 11%）]*11%-成本400萬/（1 11%）*17%=18.01萬。

為什么不是除以（1 17%）？因?yàn)槲覀兪前凑章銉r(jià)再加上11%做的總報(bào)價(jià)。一般計(jì)稅，分包給總包開票，總包是可以抵扣11%的。

按照簡(jiǎn)易計(jì)稅方法：

增值稅=[（1000-200-100）/(1 3%)]*3%=20.38萬

比較之下，可以看出是一般計(jì)稅更省錢。是不是跟符合我們剛推導(dǎo)出來的數(shù)值呢？

建筑企業(yè)采購物資價(jià)稅合計(jì)=[400萬/（1 11%）]*（1 17%）=422萬，

大于800萬*48.180%=385萬，因此應(yīng)該選一般計(jì)稅更省稅。

? 案例分析2：

工程1000萬（招投標(biāo)報(bào)價(jià)本身含11%的增值稅），材料費(fèi)600萬（含11%），其中甲方買材料500萬，施工企業(yè)100萬。

按照一般計(jì)稅：

施工企業(yè)可以拿到500萬的工程款，那么

增值稅=[500萬/（1 11%）]*11%-[成本100萬/（1 11%）]*17%=34.23萬。

按照簡(jiǎn)易計(jì)稅：

增值稅=[（1000-500-100）/(1 3%)]*3%=11.65萬，

驗(yàn)證一下：

建筑企業(yè)采購物資價(jià)稅合計(jì)=[100萬/（1 11%）]*（1 17%）=105.405萬，

小于500萬*48.180%=240萬，因此應(yīng)該選簡(jiǎn)易計(jì)稅更省稅。

3、結(jié)論

實(shí)際生活中，這個(gè)比例會(huì)比48.180%要小。

因?yàn)樗械慕ㄖ牧喜豢赡芏际前?7%進(jìn)行抵扣的。像砂石料、混凝土只能抵扣3%，還有其它因?yàn)椴僮骰蚬芾矶鴮?dǎo)致的無法抵扣問題也是客觀存在的。實(shí)際生活當(dāng)中，這個(gè)比例應(yīng)該是29.9%左右，也就約等于30%。

因此，營(yíng)改增以后，對(duì)于甲供材工程，如何選擇更省稅的計(jì)稅方法的依據(jù)是：施工企業(yè)采購物資價(jià)稅合計(jì)，如果大于甲供材合同約定的工程價(jià)稅合計(jì)的30%，就采用一般計(jì)稅；如果小于30%，就采用簡(jiǎn)易計(jì)稅。

? 特例分析：

如果業(yè)主在合同中要求：材料、設(shè)備由業(yè)主自行采購，施工企業(yè)必須給業(yè)主開可抵扣11%的增值稅專用發(fā)票，同時(shí)必須用一般計(jì)稅來計(jì)稅，怎么辦？

工程1000萬（招投標(biāo)報(bào)價(jià)本身含11%的增值稅），材料費(fèi)600萬（含11%），其中甲方買材料500萬，施工企業(yè)100萬。

對(duì)于這樣的業(yè)主，最好的解決方法就是跟業(yè)主談判，爭(zhēng)取讓業(yè)主少買材料，建筑企業(yè)多買材料。

爭(zhēng)取讓業(yè)主采購材料減到200萬，這樣就合理了，施工企業(yè)的利潤(rùn)才能得到保證。

以上的內(nèi)容，都是從施工企業(yè)的角度來分析的。對(duì)于業(yè)主來講，是很難接受這樣的要求的。

4、不同計(jì)稅方法對(duì)業(yè)主的影響

對(duì)于不同的計(jì)稅方法，房開公司（業(yè)主）可以抵扣多少增值稅呢？

還以上面為例：

一般計(jì)稅，業(yè)主可以抵扣：[200萬/(1 11%)]*17% [800萬/(1 11%)]*11%=30.63 79.28=109.91萬

簡(jiǎn)易計(jì)稅，業(yè)主可以抵扣：[500萬/(1 11%)]*17% [（1000萬-500萬）/(1 3%)]*3%=97萬

從上面的計(jì)算可以看出，第一種方案，也就是業(yè)主選擇甲供材，建筑企業(yè)選擇一般計(jì)稅，對(duì)于業(yè)主來講更合算，更省稅，因此也最容易簽合同。

最后，我們總結(jié)一下要點(diǎn)：

（1）項(xiàng)目管理層負(fù)責(zé)簽合同的領(lǐng)導(dǎo)，一定要懂稅法。

（2）稅收是是簽合同簽出來的，不是財(cái)務(wù)部做出來的。

（3）建筑企業(yè)應(yīng)該多準(zhǔn)備幾個(gè)方案，分別從自己和業(yè)主角度考慮，經(jīng)過談判選取能讓雙方都獲利的合同方案。

5、溫馨提示

一般來講，對(duì)于甲供材合同，施工企業(yè)選擇簡(jiǎn)易計(jì)稅方法更省稅。

同時(shí)，需要注意一下幾點(diǎn)：

（1）按照稅法規(guī)定，選擇簡(jiǎn)易計(jì)稅后36個(gè)月內(nèi)不能更改；

（2）簡(jiǎn)易計(jì)稅是專門針對(duì)項(xiàng)目來講的，不是針對(duì)建筑企業(yè)來講的（施工企業(yè)可以這個(gè)項(xiàng)目選擇簡(jiǎn)易計(jì)稅，另一個(gè)項(xiàng)目選擇一般計(jì)稅）；

（3）新項(xiàng)目，只有甲供材合同和包工的合同，才可以選用簡(jiǎn)易計(jì)稅；除甲供材合同和包工合同外，其他工程建議選用一般計(jì)稅。

注：文中二、三、四提到的甲方指代我方、乙方指代合同相對(duì)方，應(yīng)根據(jù)具體合同內(nèi)容確定名稱。