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合理界定業(yè)務(wù)招待費的范圍
一些納稅人對業(yè)務(wù)招待費的范圍、核算、稅前扣除等規(guī)定不太熟悉，甚至把禮品、禮金、回扣、個人消費等違規(guī)支出列入其中，不僅導(dǎo)致企業(yè)所得稅計算出現(xiàn)誤差，而且易產(chǎn)生涉稅風(fēng)險。實踐中，業(yè)務(wù)招待費的支付范圍通常界定為餐飲、香煙、水果、食品、正常的娛樂活動等產(chǎn)生的費用支出。具體范圍包括：因生產(chǎn)經(jīng)營需要而宴請或工作餐的開支、贈送紀(jì)念品的開支、發(fā)生的景點參觀費及其他費用的開支、發(fā)生的業(yè)務(wù)關(guān)系人員的差旅費開支。一般來講，外購禮品用于贈送的，應(yīng)作為業(yè)務(wù)招待費。
業(yè)務(wù)招待費扣除限額的計算
一是開辦(籌建)期間業(yè)務(wù)招待費的處理。《國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)所得稅應(yīng)納稅所得額若干稅務(wù)處理的公告》(國家稅務(wù)總局公告2012年第15號)規(guī)定，企業(yè)在籌建期間，發(fā)生的與籌辦活動有關(guān)的業(yè)務(wù)招待費支出，可按實際發(fā)生額的60%計入企業(yè)籌辦費，并按有關(guān)規(guī)定在稅前扣除。二是生產(chǎn)經(jīng)營期間業(yè)務(wù)招待費扣除限額的確定。稅法規(guī)定，企業(yè)發(fā)生的與生產(chǎn)經(jīng)營有關(guān)的業(yè)務(wù)招待費支出，按照發(fā)生額的60%扣除，但最高不得超過當(dāng)年銷售(營業(yè))收入的5‰。業(yè)務(wù)招待費扣除限額=當(dāng)年銷售(營業(yè))收入×5‰。
關(guān)于 “業(yè)務(wù)招待費”的納稅調(diào)整
根據(jù)《企業(yè)所得稅法實施條例》第四十三條的規(guī)定，在稅前列支業(yè)務(wù)招待費的標(biāo)準(zhǔn)是：企業(yè)發(fā)生的與生產(chǎn)經(jīng)營活動有關(guān)的業(yè)務(wù)招待費支出，按照發(fā)生額的60%扣除，但最高不得超過當(dāng)年銷售(營業(yè))收入的5‰。
假設(shè)A為企業(yè)營業(yè)收入，B為發(fā)生的業(yè)務(wù)招待費，按照上述規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)，則B=8.3‰*A，即業(yè)務(wù)招待費在銷售(營業(yè))收入的8.3‰的臨界點時，企業(yè)才可能充分利用好業(yè)務(wù)招待費的稅前扣除政策。當(dāng)企業(yè)的實際業(yè)務(wù)招待費大于銷售(營業(yè))收入的8.3‰時，超過部分60%的限額不能夠充分利用，需要全部作納稅調(diào)整處理。當(dāng)企業(yè)的實際業(yè)務(wù)招待費小于銷售(營業(yè))收入的8.3‰時，60%的限額可以充分利用，只需要就40%部分作納稅調(diào)整處理。
因此，在企業(yè)日常的費用報銷中，財務(wù)人員必須按不同性質(zhì)區(qū)分費用發(fā)生所對應(yīng)的核算科目，比如日常促銷活動中采用抽獎方式贈送客戶的禮品，該項費用需在促銷費用核算;對企業(yè)形象進行宣傳的、參加展覽費發(fā)生相關(guān)的餐費應(yīng)在業(yè)務(wù)宣傳費核算;因召開董事會會議安排的用餐費用應(yīng)在董事費用核算……，不要將所有餐費都計入業(yè)務(wù)招待費，不要因為核算上的差錯，造成不合理的納稅調(diào)整并加收滯納金、罰款，從而增加企業(yè)的稅收成本。
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