［摘要］績效審計是全面評價科研經(jīng)費投入效果的重要方法，我國科研經(jīng)費績效審計體系尚未完善，對科研經(jīng)費績效審計的研究十分必要。平衡計分卡作為管理工具，對于高?？蒲薪?jīng)費績效審計具有重要意義。文章基于平衡計分卡，從財務(wù)、客戶、內(nèi)部流程、學(xué)習(xí)與發(fā)展四個維度構(gòu)建科研經(jīng)費績效審計評價指標(biāo)體系。

［關(guān)鍵詞］高?？蒲薪?jīng)費；績效審計；評價體系

科研經(jīng)費在高校經(jīng)費支出中占較大比重，但科研經(jīng)費審計沒有引起高校審計的足夠重視，現(xiàn)階段仍然沒有建立有效的科研經(jīng)費績效評價機制，還有一些高校雖然在這方面建立了相關(guān)制度，但是由于審計人員的專業(yè)受限，還局限于傳統(tǒng)的績效考評體系，將審計的重點放在簡單的合法、合規(guī)方面，存在各種各樣的問題，例如，評級指標(biāo)單一，只考慮科研經(jīng)費支出的合法性、合規(guī)性，不考慮其使用的效果性、效率性，忽視對整個科學(xué)項目的全過程評價，評價方法簡單，整體評價體系不嚴(yán)謹(jǐn)、不科學(xué)等等。隨著高?？冃徲嬶w速發(fā)展，人們不再只關(guān)注高?；硕嗌馘X，而是將眼光長遠(yuǎn)地放置于錢花的值不值，錢到底應(yīng)該怎么花。2015年國務(wù)院《關(guān)于印發(fā)統(tǒng)籌推進世界一流大學(xué)和一流學(xué)科建設(shè)總體方案的通知》提出，堅持以績效為杠桿的基本原則，建立激勵約束機制，鼓勵公平競爭，強化目標(biāo)管理，突出建設(shè)實效。隨著“放管服”改革浪潮的到來，高等學(xué)校內(nèi)部審計部門應(yīng)該對這一問題做出必要改變。比如提高對科研人員的獎勵，激發(fā)科研人員的工作積極性和創(chuàng)造性，加強科研相關(guān)部門的配合，提高審計人員的素質(zhì)等等，促進科研經(jīng)費管理的民主化、科技化發(fā)展。本文基于高校傳統(tǒng)科研經(jīng)費審計績效評價體系所存在的缺陷，在傳統(tǒng)科研經(jīng)費績效評價體系中引入平衡計分卡。

1平衡計分卡在高?？蒲薪?jīng)費績效評價中的應(yīng)用

國家加大對科研經(jīng)費的績效審計，這是對科研經(jīng)費管理進行事后問責(zé)。傳統(tǒng)的績效審計沒有與戰(zhàn)略目標(biāo)相結(jié)合。平衡計分卡較好地結(jié)合了績效管理和戰(zhàn)略管理工具，對高?？蒲谢顒涌冃徲嬀哂兄匾饬x。

1．1有助于高校戰(zhàn)略目標(biāo)的協(xié)調(diào)發(fā)展

平衡計分卡強調(diào)從整體上對應(yīng)用對象進行評價，高校作為非營利性組織，科研管理的目標(biāo)呈多元化特征，各個目標(biāo)之間在一定程度會產(chǎn)生沖突，導(dǎo)致失衡。平衡計分卡的平衡理念可彌補高?？蒲薪?jīng)費績效的失衡，幫助高校實現(xiàn)科研活動中短期目標(biāo)與長期目標(biāo)等方面的平衡，通過提高整體績效和個人績效，實現(xiàn)高?？蒲邪l(fā)展的戰(zhàn)略目標(biāo)。

1．2有利于增強科研團隊凝聚力

“放管服”背景下，將平衡計分卡原理應(yīng)用到高?？蒲薪?jīng)費績效評價中，可以進一步減少對高校和科研院所科研活動的微觀管理和直接干預(yù)，尊重科研活動的客觀規(guī)律，為科研工作者節(jié)約時間，讓他們有更多的精力和熱情投入實驗，對幫助高校增強科研團隊凝聚力，推動高?？蒲邪l(fā)展，提高整體實力具有重大意義。

1．3有助于減少失誤，提高審計報告的可信度

傳統(tǒng)的績效審計主要是事后審計。對科研經(jīng)費支出進行審計，通過引入平衡計分卡，將科研審計從單純的財務(wù)收支審計升華為科研活動生命周期的全過程審計。包括單位科研項目和經(jīng)費管理制度的制定落實、內(nèi)部控制流程和風(fēng)險防控情況、科研項目申請立項相關(guān)資質(zhì)審查、科研經(jīng)費預(yù)算編制和執(zhí)行情況、間接經(jīng)費管理以及后續(xù)帶來的種種科研成果與社會效應(yīng)，都是科研審計需要重點關(guān)注的范圍。同時，將所有維度進行量化，極大程度地避免了審計人員的主觀感受，降低審計結(jié)果對審計人員專業(yè)審計技能的依賴程度，降低審計風(fēng)險，提高審計報告的可信度。

2高?？蒲薪?jīng)費績效審計的評價體系設(shè)計

2．1績效審計目標(biāo)

構(gòu)建績效審計目標(biāo)是績效審計的關(guān)鍵，是績效審計核心職能的體現(xiàn)。審計目標(biāo)是分層次的，有總計目標(biāo)，也有細(xì)分目標(biāo)，結(jié)合經(jīng)濟性、效率性和成果性環(huán)境，科研機構(gòu)的審計目標(biāo)一般為通過對科研經(jīng)費的審計，反映財政資金的使用情況，對科研項目管理的經(jīng)濟性、效率性和效果性進行評價，同時對科研經(jīng)費使用過程中出現(xiàn)的問題提出意見或建議，以期更好地利用科研經(jīng)費，加強科研機構(gòu)的管理規(guī)劃和管理控制。

2．2設(shè)計原則

2．2．1定性分析與定量分析相統(tǒng)一原則在設(shè)計評價指標(biāo)時，要注意對指標(biāo)進行充分考量，雖然定量指標(biāo)更直觀、簡單，但不能忽視定性指標(biāo)的重要程度。通過定量指標(biāo)與定性分析相結(jié)合，對科研經(jīng)費的使用進行全面評價。2．2．2相關(guān)性與重要性原則考慮到審計實際中受到成本的限制，在設(shè)計評價指標(biāo)時，既要對所有相關(guān)要素進行充分考量，又要結(jié)合實際，突出重點，做到面與點相結(jié)合。2．2．3安全性、效率性和效果性相結(jié)合原則隨著科研經(jīng)費投入的不斷加大，科研經(jīng)費的審計重點不再僅僅局限于合法性、合規(guī)性，還需注意科研經(jīng)費使用的效果和效率，只有三者同時兼顧，科研經(jīng)費才能實現(xiàn)最大績效。

2．3評價指標(biāo)

平衡計分卡利用四個維度將目標(biāo)細(xì)化，通過財務(wù)指標(biāo)與非財務(wù)指標(biāo)的結(jié)合，在一定程度上可以避免審計人員人為層次上的失誤。在平衡計分卡的指標(biāo)設(shè)計上，首先要注意，既要充分考慮科研項目的特殊性，又要對代表性指標(biāo)重點強調(diào)。其次，在設(shè)計評價指標(biāo)時，注意理論與實際的結(jié)合。最后，注意定量指標(biāo)與定性指標(biāo)相結(jié)合。下面，文章從四個維度構(gòu)建科研經(jīng)費績效審計評價指標(biāo)體系。2．3．1財務(wù)維度第一，科研投入產(chǎn)出效率衡量該項目投入是否能產(chǎn)生經(jīng)濟價值和社會價值。計算公式如下：科研投入產(chǎn)出效率=項目產(chǎn)出總額/項目經(jīng)費總額*100%理工科類：由于理工科類的特殊性，其科研成果往往體現(xiàn)為某一實實在在的可以量化的實物。比如工科類可能是某一具有專利的產(chǎn)品設(shè)計圖。那么只要對該科研成果進行授權(quán)，并通過收費的方式將其使用權(quán)給予需要的企事業(yè)單位或相關(guān)部門，則可以獲得一筆科研產(chǎn)出收入。文科類及其他：如何判斷一項科研項目是否具有一定的效果，其衡量指標(biāo)可以通過“被引”和“下載”兩種途徑來表達。同時“被引”和“下載”的時間范圍筆者界定在一個合理年限之內(nèi)。第二，經(jīng)費預(yù)算該維度涉及預(yù)算編制和資金支出兩個階段，通過四個指標(biāo)進行精準(zhǔn)量化。預(yù)算編制準(zhǔn)確率=(預(yù)算金額-預(yù)算調(diào)整金額)/預(yù)算金額*100%;預(yù)算執(zhí)行準(zhǔn)確率=嚴(yán)格按照預(yù)算執(zhí)行的總金額/預(yù)算金額*100%;課題經(jīng)費實現(xiàn)率=課題經(jīng)費實際到賬金額/預(yù)算金額*100%;經(jīng)費開支合規(guī)率=合規(guī)開支經(jīng)費總金額/實際經(jīng)費開支金額*100%。2.3.2客戶維度高校接受的是來自社會各界包括國家、企業(yè)的投資，高?？蒲械摹翱蛻簟本褪巧鐣?、國家和企業(yè)，那么髙校也需要展示給“客戶”高質(zhì)量的科研成果及科研成果帶來的經(jīng)濟效益，這樣“客戶”才會愿意繼續(xù)投資。顧客層面的目標(biāo)是想方設(shè)法提高客戶滿意度來提高客戶量，那么高?？蒲谢顒釉谶@一層面的主要目標(biāo)就是努力滿足“客戶”的需求，提升他們的滿意度，讓科研成果獲得社會的好評和認(rèn)可。該維度的主要指標(biāo)可設(shè)計為：科研成果獲獎數(shù)、科研著作與論文、專利授權(quán)數(shù)等。第一，科研成果獲獎數(shù)?？蒲谐晒墨@獎情況可以反映社會對高校的科研活動的認(rèn)可度，可以折射出“顧客”對科研成果的滿意度。第二，科研論文及著作?？蒲姓撐募爸鞯馁|(zhì)量、數(shù)量是高?？蒲兴脚c規(guī)模的重要表現(xiàn)形式，也是對高校整體水平的重要衡量指標(biāo)。第三，專利授權(quán)數(shù)。專利是一所高?？蒲袆?chuàng)造力以及科研實力的重要體現(xiàn)，專利授權(quán)數(shù)量反映了社會對科研成果的認(rèn)可。2．3．3內(nèi)部流程維度主要通過健全性和有效性兩個角度來衡量科研項目的內(nèi)部控制制度和管理情況，包含的內(nèi)容如下。第一，審查科研經(jīng)費制度制定是否健全，項目經(jīng)費管理是否制定科研經(jīng)費管理和使用辦法，內(nèi)控制度的制定是否科學(xué)、客觀可行。第二，是否建立健全科研與開發(fā)管理和實施的組織機構(gòu)；是否因科研組織結(jié)構(gòu)不合理、人力資源缺乏、開發(fā)機制不健全等原因，導(dǎo)致研發(fā)效率低或研發(fā)戰(zhàn)略無法實現(xiàn)以及未達到預(yù)期的科研目的。第三，是否存在因?qū)蒲谐晒麑彶椴粐?yán)或因科研成果的利用不當(dāng)，而引起法律訴訟等行為。第四，科研經(jīng)費預(yù)算編制合理，科研項目能按照規(guī)章制度立項、研究和結(jié)項，在項目實施階段嚴(yán)格按照任務(wù)約定書或合同約定執(zhí)行研究任務(wù)，在項目結(jié)題階段實事求是的上報研究成果和相關(guān)科研經(jīng)費使用情況。2．3．4學(xué)習(xí)與發(fā)展維度平衡計分卡通過學(xué)習(xí)與成長層面的構(gòu)建，重視科研人員的能力，鼓勵為科研人員能力和業(yè)績的提升進行投資，可有效地解決過去高?？蒲薪?jīng)費績效審計評價中忽視的科研人員素質(zhì)成長、人才流失等問題。學(xué)習(xí)與成長層面是一切措施的基礎(chǔ)，該層面以加強學(xué)術(shù)交流、注重對人才的培養(yǎng)、加強科研團隊建設(shè)為戰(zhàn)略目標(biāo)。高校作為教育單位，對人才的培養(yǎng)是高?？蒲谢顒又胁豢扇鄙俚囊徊糠?，特別是對于科技創(chuàng)新型人才和高素質(zhì)人才的培養(yǎng)，對科研人員加強能力與素質(zhì)的培養(yǎng)，不斷地共同學(xué)習(xí)與成長。該維度包括以下幾個指標(biāo)。第一，舉辦學(xué)術(shù)研討會次數(shù)指的是高校年度舉辦學(xué)術(shù)研討會的次數(shù)。第二，國際學(xué)術(shù)會議出席次數(shù)。第三，組建的科研團隊。第四，參加科研的博士生與碩士生的數(shù)量。

2．4權(quán)重與評分標(biāo)準(zhǔn)

權(quán)重和評分標(biāo)準(zhǔn)是構(gòu)成績效評價指標(biāo)體系的兩個重要因素，其設(shè)計的科學(xué)性、合理性與否直接關(guān)乎績效審計的準(zhǔn)確性和公正性。在做評價分析前，往往需要對確定的集中目標(biāo)衡量其重要性，在審計過程中往往會收到很多描述性的信息，審計人員可以利用量化分析技術(shù)將收集的數(shù)據(jù)進行匯總和分析。常見的權(quán)重設(shè)計方法如下。2．4．1模糊綜合評價法模糊綜合評價法是一種基于模糊數(shù)學(xué)的綜合評價方法。該綜合評價法根據(jù)模糊數(shù)學(xué)的隸屬度理論把定性評價轉(zhuǎn)化為定量評價，即用模糊數(shù)學(xué)對受到多種因素制約的事物或?qū)ο笞龀鲆粋€總體的評價。這種方法程序合理，結(jié)論科學(xué)，尤其對于解決不確定問題具有重要意義。2．4．2德爾菲法德爾菲法又稱為專家意見法，源自20世紀(jì)40年代，首次被蘭德公司采用。該方法是一種預(yù)測活動中的重要工具，參加評比的專家在完全陌生的情況下，按照自己的想法發(fā)表意見，中間只能和調(diào)查采集人員產(chǎn)生聯(lián)系，以免各專家互相溝通，影響到最終結(jié)果。通過多次不斷的討論、分析、磨合與修正，最終參加評比的專家形成統(tǒng)一意見。德爾菲法較為可靠，具有廣泛的代表性。2．4．3層次分析法層次分析法的基本思路是按照這個系統(tǒng)各內(nèi)部因素間的從屬關(guān)系，從高到低建立一個個層次，根據(jù)重要性的不同賦予不同數(shù)值，最后通過層次的連接，使用數(shù)學(xué)計算，確定各層次各元素相對重要性權(quán)值，然后排序。層次分析法使得多目標(biāo)、多準(zhǔn)則的復(fù)雜決策問題分解為多層次單目標(biāo)之間的兩兩比較，并用簡單的數(shù)學(xué)方法加以計算，實現(xiàn)了定性與定量兩種方法完美結(jié)合。3結(jié)語績效審計的指標(biāo)體系設(shè)定是績效審計的核心，設(shè)定時應(yīng)將經(jīng)濟性、效率性和效果性有機地結(jié)合在一起，內(nèi)化到每個具體的指標(biāo)中去評價，根據(jù)審計目的對指標(biāo)進行伸展與細(xì)化，結(jié)合財務(wù)與非財務(wù)，定性與定量指標(biāo)方法，完善績效指標(biāo)體系。對科研經(jīng)費的績效審計指標(biāo)應(yīng)以創(chuàng)新為導(dǎo)向。通過將平衡計分卡引入績效評價體系，可以提高科研經(jīng)費績效審計的精確度，為審計人員提供了一種新的工作思路。通過四個維度的結(jié)合，避免了過去科研經(jīng)費審計指標(biāo)片面、單一的問題。

主要參考文獻

［1］陳丹玲．新時期科研經(jīng)費績效審計研究［D］．廣州：華南理工大學(xué)，2019．

［2］胡應(yīng)蘭．平衡計分卡在高?？冃гu價中的應(yīng)用探討［J］．科技創(chuàng)業(yè)月刊期刊，2011（10）：93－94．

［3］鄭微．高校預(yù)算管理績效評價———基于平衡計分卡的應(yīng)用研究［J］．時代金融，2017（10）：227．

［4］張克友．基于層次分析法的高校預(yù)算績效評價的實證研究［J］．信陽師范學(xué)院學(xué)報：哲學(xué)社會科學(xué)版，2013（1）：63－65．

［5］高媚．“包干制”改革下高?？蒲薪?jīng)費管理探析［J］．會計師，2020（4）：81－82．

作者：劉潔 單位：聊城大學(xué)審計處