問題1：股權(quán)轉(zhuǎn)讓手續(xù)費(fèi)算管理費(fèi)用還是投資款？

解答：

對(duì)于該問題，《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第2號(hào)——長(zhǎng)期股權(quán)投資》有比較明確的規(guī)定：

第三條 企業(yè)合并形成的長(zhǎng)期股權(quán)投資，應(yīng)當(dāng)按照下列規(guī)定確定其初始投資成本：

（一）同一控制下的企業(yè)合并中，合并方以支付現(xiàn)金、轉(zhuǎn)讓非現(xiàn)金資產(chǎn)或承擔(dān)債務(wù)方式作為合并對(duì)價(jià)的，應(yīng)當(dāng)在合并日按照取得被合并方所有者權(quán)益賬面價(jià)值的份額作為長(zhǎng)期股權(quán)投資的初始投資成本、長(zhǎng)期股權(quán)投資初始投資成本與支付的現(xiàn)金、轉(zhuǎn)讓的非現(xiàn)金資產(chǎn)以及所承擔(dān)債務(wù)賬面價(jià)值之間的差額，應(yīng)當(dāng)調(diào)整資本公積；資本公積不足沖減的，調(diào)整留存收益。

合并方以發(fā)行權(quán)益性證券作為合并對(duì)價(jià)的，應(yīng)當(dāng)在合并日按照取得被合并方所有者權(quán)益賬面價(jià)值的份額作為長(zhǎng)期股權(quán)投資的初始投資成本。按照發(fā)行股份的面值總額作為股本，長(zhǎng)期股權(quán)投資初始投資成本與所發(fā)行股份面值總額之間的差額，應(yīng)當(dāng)調(diào)整資本公積；資本公積不足沖減的，調(diào)整留存收益。

（二）非同一控制下的企業(yè)合并中，購(gòu)買方在購(gòu)買日應(yīng)當(dāng)以按照《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第20號(hào)――企業(yè)合并》確定的合并成本作為長(zhǎng)期股權(quán)投資的初始投資成本。

第四條 除企業(yè)合并形成的長(zhǎng)期股權(quán)投資以外，其他方式取得的長(zhǎng)期股權(quán)投資，應(yīng)當(dāng)按照下列規(guī)定確定其初始投資成本：

（一）以支付現(xiàn)金取得的長(zhǎng)期股權(quán)投資，應(yīng)當(dāng)按照實(shí)際支付的購(gòu)買價(jià)款作為初始投資成本。初始投資成本包括與取得長(zhǎng)期股權(quán)投資直接相關(guān)的費(fèi)用、稅金及其他必要支出，但實(shí)際支付的價(jià)款中包含的已宣告但尚未領(lǐng)取的現(xiàn)金股利，應(yīng)作為應(yīng)收項(xiàng)目單獨(dú)核算。

（二）以發(fā)行權(quán)益性證券取得的長(zhǎng)期股權(quán)投資，應(yīng)當(dāng)按照發(fā)行權(quán)益性證券的公允價(jià)值作為初始投資成本。

（三）投資者投入的長(zhǎng)期股權(quán)投資，應(yīng)當(dāng)按照投資合同或協(xié)議約定的價(jià)值作為初始投資成本，但合同或協(xié)議約定價(jià)值不公允的除外。

（四）通過非貨幣性資產(chǎn)交換取得的長(zhǎng)期股權(quán)投資，其初始投資成本應(yīng)當(dāng)按照《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第7號(hào)――非貨幣性資產(chǎn)交換》確定。

（五）通過債務(wù)重組取得的長(zhǎng)期股權(quán)投資，其初始投資成本應(yīng)當(dāng)按照《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第12號(hào)――債務(wù)重組》確定。

對(duì)于上述規(guī)定，由于會(huì)計(jì)準(zhǔn)則語(yǔ)言晦澀難懂，很多人不一定能明白說的是什么，簡(jiǎn)單總結(jié)一下：

1、同一控制下的企業(yè)合并，由于都是一個(gè)企業(yè)集團(tuán)內(nèi)部的事情，所以因?yàn)楹喜⒍l(fā)生股權(quán)轉(zhuǎn)讓手續(xù)費(fèi)等，屬于內(nèi)部事務(wù)，所以計(jì)入“管理費(fèi)用”。

2、非同一控制下的企業(yè)合并，在合并過程中發(fā)生的審計(jì)費(fèi)、法律費(fèi)用等，屬于投資成本的一部分，所以就需要計(jì)入“長(zhǎng)期股權(quán)投資”。

3、雖然沒有形成合并，但是取得了長(zhǎng)期股權(quán)投資的，基本上就應(yīng)按照上述第四條第（一）項(xiàng)規(guī)定，“初始投資成本包括與取得長(zhǎng)期股權(quán)投資直接相關(guān)的費(fèi)用、稅金及其他必要支出”，也就是計(jì)入“長(zhǎng)期股權(quán)投資”。

4、債務(wù)重組取得長(zhǎng)期股權(quán)投資，長(zhǎng)期股權(quán)投資的初始成本應(yīng)按照公允價(jià)值入賬，在債務(wù)重組過程中發(fā)生的費(fèi)用等，應(yīng)作為債務(wù)重組損失的組成部分，一并計(jì)入“投資收益”。

問題2：?jiǎn)T工福利費(fèi)包括些什么？福利費(fèi)用范圍包含哪些？

解答：

“福利費(fèi)”三個(gè)字對(duì)于財(cái)稅人員來(lái)說，是非常地耳熟能詳。但是，正因?yàn)椤疤煜ぁ?，很多人?jīng)常會(huì)出現(xiàn)盲人摸象的情況。

要說“福利費(fèi)”的范圍，就必須分為會(huì)計(jì)、企業(yè)所得稅和個(gè)人所得稅三種情況，因?yàn)槿咧g既有聯(lián)系也有區(qū)別。

職工福利費(fèi)是職工薪酬的重要組成部分，是指企業(yè)為職工提供的除職工工資、獎(jiǎng)金、津貼、納入工資總額管理的補(bǔ)貼、職工教育經(jīng)費(fèi)、社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)和補(bǔ)充養(yǎng)老保險(xiǎn)費(fèi)(年金)、補(bǔ)充醫(yī)療保險(xiǎn)費(fèi)及住房公積金以外的福利待遇支出。

一、職工福利費(fèi)的會(huì)計(jì)處理及范圍

對(duì)于職工福利費(fèi)的范圍，會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)中一般是按照《財(cái)政部關(guān)于企業(yè)加強(qiáng)職工福利費(fèi)財(cái)務(wù)管理的通知》（財(cái)企（2009）242號(hào)）文件界定的范圍作為基礎(chǔ)。

1.職工福利費(fèi)包括的內(nèi)容

（1）為職工衛(wèi)生保健、生活等發(fā)放或支付的各項(xiàng)現(xiàn)金補(bǔ)貼和非貨幣性福利，包括職工因公外地就醫(yī)費(fèi)用、暫未實(shí)行醫(yī)療統(tǒng)籌企業(yè)職工醫(yī)療費(fèi)用、職工供養(yǎng)直系親屬醫(yī)療補(bǔ)貼、職工療養(yǎng)費(fèi)用、自辦職工食堂經(jīng)費(fèi)補(bǔ)貼或未辦職工食堂統(tǒng)一供應(yīng)午餐支出、符合國(guó)家有關(guān)財(cái)務(wù)規(guī)定的供暖費(fèi)補(bǔ)貼、防暑降溫費(fèi)等。

（2）企業(yè)尚未分離的內(nèi)設(shè)集體福利部門所發(fā)生的設(shè)備、設(shè)施和人員費(fèi)用，包括職工食堂、職工浴室、理發(fā)室、醫(yī)務(wù)所、托兒所、療養(yǎng)院、集體宿舍等集體福利部門設(shè)備、設(shè)施的折舊、維修保養(yǎng)費(fèi)用以及集體福利部門工作人員的工資薪金、社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)、住房公積金、勞務(wù)費(fèi)等人工費(fèi)用。

（3）職工困難補(bǔ)助，或者企業(yè)統(tǒng)籌建立和管理的專門用于幫助、救濟(jì)困難職工的基金支出。

（4）離退休人員統(tǒng)籌外費(fèi)用，包括離休人員的醫(yī)療費(fèi)及離退休人員其他統(tǒng)籌外費(fèi)用。企業(yè)重組涉及的離退休人員統(tǒng)籌外費(fèi)用，按照《財(cái)政部關(guān)于企業(yè)重組有關(guān)職工安置費(fèi)用財(cái)務(wù)管理問題的通知》(財(cái)企[2009]117號(hào))執(zhí)行。國(guó)家另有規(guī)定的，從其規(guī)定。

（5）按規(guī)定發(fā)生的其他職工福利費(fèi)，包括喪葬補(bǔ)助費(fèi)、撫恤費(fèi)、職工異地安家費(fèi)、獨(dú)生子女費(fèi)、探親假路費(fèi)，以及符合企業(yè)職工福利費(fèi)定義但沒有包括在本通知各條款項(xiàng)目中的其他支出。

2.職工福利費(fèi)不包括的內(nèi)容

企業(yè)為職工提供的交通、住房、通訊待遇，已經(jīng)實(shí)行貨幣化改革的，按月按標(biāo)準(zhǔn)發(fā)放或支付的住房補(bǔ)貼、交通補(bǔ)貼或者車改補(bǔ)貼、通訊補(bǔ)貼，應(yīng)當(dāng)納入職工工資總額，不再納入職工福利費(fèi)管理；尚未實(shí)行貨幣化改革的，企業(yè)發(fā)生的相關(guān)支出作為職工福利費(fèi)管理，但根據(jù)國(guó)家有關(guān)企業(yè)住房制度改革政策的統(tǒng)一規(guī)定，不得再為職工購(gòu)建住房。企業(yè)給職工發(fā)放的節(jié)日補(bǔ)助、未統(tǒng)一供餐而按月發(fā)放的午餐費(fèi)補(bǔ)貼，應(yīng)當(dāng)納入工資總額管理。

上述職工福利費(fèi)不包括的內(nèi)容，在會(huì)計(jì)核算時(shí)計(jì)入“工資薪金”。

3.職工福利費(fèi)的會(huì)計(jì)處理

《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第9號(hào)——職工薪酬》（2014）第六條規(guī)定，企業(yè)發(fā)生的職工福利費(fèi)，應(yīng)當(dāng)在實(shí)際發(fā)生時(shí)根據(jù)實(shí)際發(fā)生額計(jì)入當(dāng)期損益或相關(guān)資產(chǎn)成本。職工福利費(fèi)為非貨幣性福利的，應(yīng)當(dāng)按照公允價(jià)值計(jì)量。

對(duì)于非貨幣性福利按照會(huì)計(jì)準(zhǔn)則要求與職工福利費(fèi)是分開核算的，但是實(shí)務(wù)中也有部分企業(yè)或財(cái)務(wù)人員是將其福利費(fèi)合并核算在一起的。

二、職工福利費(fèi)的稅務(wù)規(guī)定

（一）職工福利費(fèi)的企業(yè)所得稅規(guī)定

1.企業(yè)職工福利費(fèi)包括的內(nèi)容

企業(yè)所得稅法及其實(shí)施條例對(duì)于職工福利費(fèi)沒有進(jìn)行明確的定義，但是在《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)工資薪金及職工福利費(fèi)扣除問題的通知》（國(guó)稅函（2009）3號(hào)）對(duì)職工福利費(fèi)以正列舉的形式明確了其列支范圍：

（1）尚未實(shí)行分離辦社會(huì)職能的企業(yè)，其內(nèi)設(shè)福利部門所發(fā)生的設(shè)備、設(shè)施和人員費(fèi)用，包括職工食堂、職工浴室、理發(fā)室、醫(yī)務(wù)所、托兒所、療養(yǎng)院等集體福利部門的設(shè)備、設(shè)施及維修保養(yǎng)費(fèi)用和福利部門工作人員的工資薪金、社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)、住房公積金、勞務(wù)費(fèi)等。

（2）為職工衛(wèi)生保健、生活、住房、交通等所發(fā)放的各項(xiàng)補(bǔ)貼和非貨幣性福利，包括企業(yè)向職工發(fā)放的因公外地就醫(yī)費(fèi)用、未實(shí)行醫(yī)療統(tǒng)籌企業(yè)職工醫(yī)療費(fèi)用、職工供養(yǎng)直系親屬醫(yī)療補(bǔ)貼、供暖費(fèi)補(bǔ)貼、職工防暑降溫費(fèi)、職工困難補(bǔ)貼、救濟(jì)費(fèi)、職工食堂經(jīng)費(fèi)補(bǔ)貼、職工交通補(bǔ)貼等。

（3）按照其他規(guī)定發(fā)生的其他職工福利費(fèi)，包括喪葬補(bǔ)助費(fèi)、撫恤費(fèi)、安家費(fèi)、探親假路費(fèi)等。

2.職工福利費(fèi)的核算要求

《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)工資薪金及職工福利費(fèi)扣除問題的通知》（國(guó)稅函（2009）3號(hào)）對(duì)職工福利費(fèi)明確規(guī)定了職工福利費(fèi)的核算要求：

企業(yè)發(fā)生的職工福利費(fèi)，應(yīng)該單獨(dú)設(shè)置賬冊(cè)，進(jìn)行準(zhǔn)確核算。沒有單獨(dú)設(shè)置賬冊(cè)準(zhǔn)確核算的，稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)責(zé)令企業(yè)在規(guī)定的期限內(nèi)進(jìn)行改正。逾期仍未改正的，稅務(wù)機(jī)關(guān)可對(duì)企業(yè)發(fā)生的職工福利費(fèi)進(jìn)行合理的核定。

3.職工福利費(fèi)的稅前扣除比例

《企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》第四十條規(guī)定，企業(yè)發(fā)生的職工福利費(fèi)，不超過工資薪金總額14%的部分，準(zhǔn)予扣除。

說明：此處的“工資薪金總額”是指企業(yè)實(shí)際發(fā)生的，并且允許稅前扣除的工資薪金總額，而不是會(huì)計(jì)上的工資薪金提取數(shù)總額。

4.部分福利性補(bǔ)貼可以不按職工福利費(fèi)扣除

《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)工資薪金和職工福利費(fèi)等支出稅前扣除問題的公告》（國(guó)家稅務(wù)總局公告2015年第34號(hào)）：企業(yè)福利性補(bǔ)貼支出稅前扣除問題列入企業(yè)員工工資薪金制度、固定與工資薪金一起發(fā)放的福利性補(bǔ)貼，符合《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)工資薪金及職工福利費(fèi)扣除問題的通知》（國(guó)稅函〔2009〕3號(hào)）第一條規(guī)定的，可作為企業(yè)發(fā)生的工資薪金支出，按規(guī)定在稅前扣除。不能同時(shí)符合上述條件的福利性補(bǔ)貼，應(yīng)作為國(guó)稅函〔2009〕3號(hào)文件第三條規(guī)定的職工福利費(fèi)，按規(guī)定計(jì)算限額稅前扣除。

（二）個(gè)人所得稅中的“福利費(fèi)”

《個(gè)人所得稅法》第四條規(guī)定的免稅項(xiàng)目包括“福利費(fèi)、撫恤金、救濟(jì)金”。

《個(gè)人所得稅法實(shí)施條例》第十一條規(guī)定：個(gè)人所得稅法第四條第一款第四項(xiàng)所稱福利費(fèi)，是指根據(jù)國(guó)家有關(guān)規(guī)定，從企業(yè)、事業(yè)單位、國(guó)家機(jī)關(guān)、社會(huì)組織提留的福利費(fèi)或者工會(huì)經(jīng)費(fèi)中支付給個(gè)人的生活補(bǔ)助費(fèi)；所稱救濟(jì)金，是指各級(jí)人民政府民政部門支付給個(gè)人的生活困難補(bǔ)助費(fèi)。

對(duì)于從福利費(fèi)或者工會(huì)經(jīng)費(fèi)中支付給個(gè)人的生活補(bǔ)助費(fèi)，由于缺乏明確的范圍，在實(shí)際執(zhí)行中難以具體界定，因此，《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于生活補(bǔ)助費(fèi)范圍確定問題的通知》(國(guó)稅發(fā)〔1998〕155號(hào))規(guī)定：

1.上述所稱生活補(bǔ)助費(fèi)，是指由于某些特定事件或原因而給納稅人或其家庭的正常生活造成一定困難，其任職單位按國(guó)家規(guī)定從提留的福利費(fèi)或者工會(huì)經(jīng)費(fèi)中向其支付的臨時(shí)性生活困難補(bǔ)助。

2.下列收入不屬于免稅的福利費(fèi)范圍，應(yīng)當(dāng)并入納稅人的工資、薪金收入計(jì)征個(gè)人所得稅：（1）從超出國(guó)家規(guī)定的比例或基數(shù)計(jì)提的福利費(fèi)、工會(huì)經(jīng)費(fèi)中支付給個(gè)人的各種補(bǔ)貼、補(bǔ)助；（2）從福利費(fèi)和工會(huì)經(jīng)費(fèi)中支付給單位職工的人人有份的補(bǔ)貼、補(bǔ)助；（3）單位為個(gè)人購(gòu)買汽車、住房、電子計(jì)算機(jī)等不屬于臨時(shí)性生活困難補(bǔ)助性質(zhì)的支出。

3.以上規(guī)定從1998年11月1日起執(zhí)行。

特別說明：雖然《個(gè)人所得稅法》重新進(jìn)行了修訂，但是國(guó)稅發(fā)〔1998〕155號(hào)至今依然有效。作為企業(yè)財(cái)務(wù)人員，需要特別注意的是，雖然從福利費(fèi)和工會(huì)經(jīng)費(fèi)發(fā)給企業(yè)職工的人人有份的補(bǔ)貼、補(bǔ)助，符合《企業(yè)所得稅法》及其相關(guān)規(guī)定，但是在沒有國(guó)家統(tǒng)一規(guī)定的情況下仍然屬于個(gè)人所得稅的“工資、薪金所得”，需要與當(dāng)月的工資、薪金所得合并計(jì)征個(gè)人所得稅。最典型的案例就是曾經(jīng)在媒體上炒得沸沸揚(yáng)揚(yáng)的“月餅稅”、“粽子稅”等。

但是，根據(jù)國(guó)家稅務(wù)總局有關(guān)官員多次在線訪談回答網(wǎng)友提問或者季度政策解讀時(shí)，都明確回答對(duì)于那種雖然人人有份，但是沒有具體量化到個(gè)人的補(bǔ)貼或補(bǔ)助，暫不征收個(gè)人所得稅，比如工廠給上班的工人提供免費(fèi)的工作餐等。

三、職工福利費(fèi)的稅會(huì)差異分析及納稅調(diào)整

（一）企業(yè)所得稅與會(huì)計(jì)核算的差異與納稅調(diào)整

企業(yè)根據(jù)財(cái)企（2009）242號(hào)規(guī)定確認(rèn)的實(shí)際發(fā)生的職工福利費(fèi)，能否以職工福利費(fèi)的名義稅前扣除，則需要按照國(guó)稅函（2009）3號(hào)文件的規(guī)定進(jìn)行判斷。如果滿足國(guó)稅函（2009）3號(hào)文件的規(guī)定，則企業(yè)實(shí)際發(fā)生的職工福利費(fèi)支出，不超過稅前扣除工資總額的14%的部分，準(zhǔn)予扣除；超過部分不得稅前扣除，需要調(diào)增應(yīng)納稅所得額。

國(guó)家稅務(wù)總局公告2015年第34號(hào)出臺(tái)后，規(guī)定滿足條件的企業(yè)福利性補(bǔ)貼支出可以作為工資薪金在稅前扣除，實(shí)質(zhì)上是在向財(cái)企（2009）242號(hào)文件靠攏而已，減少了部分稅會(huì)差異。

對(duì)于非貨幣性福利，企業(yè)會(huì)計(jì)核算是否與職工福利費(fèi)分開，在稅前扣除時(shí)都要與職工福利費(fèi)合并后受14%的限制。對(duì)于非貨幣性福利，還要考慮是否涉及視同銷售的問題。

關(guān)于會(huì)計(jì)上以前年度預(yù)提的職工福利費(fèi)結(jié)余使用的納稅調(diào)整：企業(yè)以前年度根據(jù)修訂前的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則預(yù)提了職工福利費(fèi)，但是截至?xí)?jì)準(zhǔn)則修訂時(shí)尚未使用完而存有余額的，在會(huì)計(jì)準(zhǔn)則修訂后不再繼續(xù)預(yù)提和沖轉(zhuǎn)，待實(shí)際發(fā)生職工福利費(fèi)支出時(shí)直接沖減余額。以前年度結(jié)余的職工福利費(fèi)，在以前年度企業(yè)所得稅申報(bào)和匯算清繳時(shí)已經(jīng)做過應(yīng)納稅所得額調(diào)增，而在實(shí)際使用以前年度結(jié)余的職工福利費(fèi)時(shí)會(huì)計(jì)上沒有計(jì)入成本或費(fèi)用，所以需要進(jìn)行應(yīng)納稅所得額調(diào)減。

（二）個(gè)人所得稅與企業(yè)所得稅、會(huì)計(jì)的差異

“福利費(fèi)”的范圍，個(gè)人所得稅規(guī)定的范圍最小，因?yàn)槟軌蛎舛惖摹案＠M(fèi)”僅限于稅法規(guī)定很小范圍，比企業(yè)所得稅和會(huì)計(jì)的范圍都小。對(duì)于會(huì)計(jì)核算和企業(yè)所得稅都可以作為“福利費(fèi)”處理的，除不可量化暫不征收個(gè)人所得稅外，絕大多數(shù)的“福利費(fèi)”，都是需要并入“工資薪金所得”合并計(jì)征個(gè)人所得稅。

（三）正確區(qū)分勞動(dòng)保護(hù)費(fèi)與職工福利費(fèi)

在實(shí)務(wù)中，有的財(cái)務(wù)人員容易將勞動(dòng)保護(hù)費(fèi)與職工福利費(fèi)混淆而造成稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。二者面臨的稅務(wù)規(guī)定是不一樣的，如果將勞動(dòng)保護(hù)費(fèi)誤入職工福利費(fèi)會(huì)造成企業(yè)多交稅，反之會(huì)因?yàn)樯俳欢惗嬖诒欢悇?wù)處罰的風(fēng)險(xiǎn)。

1.勞動(dòng)保護(hù)費(fèi)是指確因工作需要為雇員配備或提供工作服、手套、安全保護(hù)用品、防暑降溫用品等所發(fā)生的支出，其目的在于保護(hù)勞動(dòng)者在勞動(dòng)過程中免遭或者減輕事故傷害及職業(yè)危害，具有勞動(dòng)保護(hù)的性質(zhì)。

2.職工福利費(fèi)是指企業(yè)發(fā)生《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)工資薪金及職工福利費(fèi)扣除問題的通知》(國(guó)稅函〔2009〕3號(hào))第三條規(guī)定的支出項(xiàng)目。職工福利費(fèi)支出包括職工集體福利和用于員工個(gè)人的福利。

3.二者的區(qū)別

勞動(dòng)保護(hù)費(fèi)支出是為了生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)需要，發(fā)生在特定崗位上，一般情況下不是人人都有的，如車間機(jī)修工的勞保手套、電工的絕緣靴等；職工福利費(fèi)是帶有“福利”性質(zhì)的，具有一定“普遍性”，不是直接“需要”，比如過年過節(jié)給職工發(fā)放的食品、生活用品、超市充值卡等，基本上人人都有。

在實(shí)際工作中，判定一項(xiàng)費(fèi)用如工作現(xiàn)場(chǎng)發(fā)放的冷飲、定期發(fā)放的毛巾、肥皂、手套等費(fèi)用，屬于勞動(dòng)保護(hù)費(fèi)還是職工福利費(fèi)用，就看此項(xiàng)費(fèi)用是否屬于特定崗位或特定工作環(huán)境所需，或者按照安全操作規(guī)程所必須佩帶等，如果是，則屬于勞動(dòng)保護(hù)費(fèi)支出；否則，應(yīng)列入職工福利費(fèi)進(jìn)行稅前扣除。

4.二者的稅務(wù)處理不一樣

（1）勞動(dòng)保護(hù)費(fèi)支出的稅務(wù)處理

勞動(dòng)保護(hù)費(fèi)支出取得相關(guān)合法的稅前扣除憑證（主要是發(fā)票及勞保用品領(lǐng)用單等），可在稅前據(jù)實(shí)進(jìn)行稅前扣除，沒有稅前扣除的限制標(biāo)準(zhǔn)。

勞動(dòng)保護(hù)費(fèi)支出取得增值稅專用發(fā)票，可以按規(guī)定抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額。

員工收到的勞保用品等，不屬于個(gè)人收入，不需要并入員工的工資薪金計(jì)算并代扣代繳個(gè)人所得稅。

（2）職工福利費(fèi)支出的稅務(wù)處理

職工福利費(fèi)支出取得相關(guān)合法的稅前扣除憑證，可以稅前扣除，但是限制比例是：不超過工資薪金總額的14%。

職工福利費(fèi)支出即使取得增值稅專用發(fā)票，其進(jìn)項(xiàng)稅額也不得抵扣，已經(jīng)抵扣的需要做進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出。

員工收到的職工福利，無(wú)論是現(xiàn)金還是實(shí)物，根據(jù)個(gè)人所得稅法規(guī)定，除滿足稅法規(guī)定免稅外，均應(yīng)與員工當(dāng)月的工資薪金合并后代扣代繳個(gè)人所得稅。目前暫時(shí)對(duì)于集體享受的、不可分割的、非現(xiàn)金方式的福利不征收個(gè)人所得稅。

問題3：個(gè)人因解除勞動(dòng)合同而取得的一次性補(bǔ)償金，在規(guī)定限額外的，應(yīng)如何繳納個(gè)人所得稅？

解答：

對(duì)于個(gè)人因解除勞動(dòng)合同而取得的一次性補(bǔ)償金征收個(gè)稅的問題，財(cái)稅﹝2018﹞164號(hào)規(guī)定：個(gè)人與用人單位解除勞動(dòng)關(guān)系取得一次性補(bǔ)償收入（包括用人單位發(fā)放的經(jīng)濟(jì)補(bǔ)償金、生活補(bǔ)助費(fèi)和其他補(bǔ)助費(fèi)），在當(dāng)?shù)厣夏曷毠て骄べY3倍數(shù)額以內(nèi)的部分，免征個(gè)人所得稅；超過3倍數(shù)額的部分，不并入當(dāng)年綜合所得，單獨(dú)適用綜合所得稅率表，計(jì)算納稅。

【實(shí)務(wù)案例】解除勞動(dòng)關(guān)系取得的一次性補(bǔ)償收入的個(gè)人所得稅計(jì)算

王師傅在某公司工作了近20年，2021年9月，因病治療后，不能從事原工作，也不能從事由用人單位另行安排的其他工作，勞動(dòng)能力鑒定5級(jí)，按照《勞動(dòng)合同法》的規(guī)定，依法與公司解除勞動(dòng)關(guān)系。公司一次性支付王師傅經(jīng)濟(jì)補(bǔ)償金12萬(wàn)元、醫(yī)療補(bǔ)償金10萬(wàn)元。王師傅離職前12個(gè)月平均工資為6000元/月，當(dāng)?shù)厣夏甓嚷毠つ昶骄べY50000元。

問：王師傅應(yīng)納多少個(gè)人所得稅。

【解析】王師傅實(shí)際獲得一次性補(bǔ)償收入=12萬(wàn)元 10萬(wàn)元=22萬(wàn)元

當(dāng)?shù)厣夏甓嚷毠て骄べY3倍=50000.00×3=150000.00元

超過3倍數(shù)額的部分=220000.00-150000.00=70000.00元

超出3倍部分不并入當(dāng)年綜合所得，應(yīng)單獨(dú)適用綜合所得稅率計(jì)算納稅，因此：

一次性補(bǔ)償收入超額部分應(yīng)交個(gè)人所得稅=70000.00×10%-2520=4480.00元

注意事項(xiàng)：

財(cái)稅﹝2018﹞164號(hào)規(guī)定一次性補(bǔ)償收入包括用人單位發(fā)放的經(jīng)濟(jì)補(bǔ)償金、生活補(bǔ)助費(fèi)和其他補(bǔ)助費(fèi)，在實(shí)務(wù)中有可能具體叫法不一樣，但是只要性質(zhì)屬于個(gè)人與用人單位解除勞動(dòng)關(guān)系取得經(jīng)濟(jì)補(bǔ)償都可以歸入其中，因?yàn)樗^的“其他補(bǔ)助費(fèi)”就是一個(gè)“筐”，專門用來(lái)“裝”稅法規(guī)定中不能完全列舉的補(bǔ)償或補(bǔ)助費(fèi)名稱的。

對(duì)于用人單位發(fā)放的一次性經(jīng)濟(jì)補(bǔ)償標(biāo)準(zhǔn)高于勞動(dòng)法規(guī)規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)的，有人認(rèn)為該部分補(bǔ)償不符合法律規(guī)定，對(duì)超出法律規(guī)定補(bǔ)償?shù)牟糠?，無(wú)論是否超出“當(dāng)?shù)厣夏曷毠て骄べY3倍數(shù)額”，均不得免征個(gè)人所得稅。這屬于擅自對(duì)稅法規(guī)定進(jìn)行擴(kuò)大性解釋，因?yàn)樨?cái)稅﹝2018﹞164號(hào)并無(wú)這樣的明文規(guī)定，而且稅法并無(wú)權(quán)利去判斷經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)是否合法。財(cái)稅﹝2018﹞164號(hào)中專門有“其他補(bǔ)助費(fèi)”，而《勞動(dòng)合同法》中并無(wú)“其他補(bǔ)助費(fèi)”的規(guī)定，可見稅收規(guī)定并無(wú)限定的意思。

“當(dāng)?shù)厣夏曷毠て骄べY”，按照《勞動(dòng)合同法》規(guī)定，為直轄市或設(shè)區(qū)的市政府公布的“本地區(qū)上年度職工月平均工資”，即至少是地級(jí)市“上年社會(huì)平均工資”。

問題4：個(gè)人所得稅為什么不分開一個(gè)月一個(gè)月一算？

解答：

個(gè)人所得稅為什么不分開一個(gè)月一個(gè)月一算？——我理解說的應(yīng)該是對(duì)“工資薪金所得”個(gè)人所得稅的計(jì)算。

對(duì)于“工資薪金所得”個(gè)人所得稅計(jì)算，現(xiàn)在是按年度計(jì)算的，平時(shí)預(yù)扣預(yù)繳執(zhí)行的“累計(jì)預(yù)扣法”。

扣繳義務(wù)人向居民個(gè)人支付工資、薪金所得時(shí)，應(yīng)當(dāng)按照累計(jì)預(yù)扣法計(jì)算預(yù)扣稅款，并按月辦理全員全額扣繳申報(bào)。具體計(jì)算公式如下：

本期應(yīng)預(yù)扣預(yù)繳稅額=（累計(jì)預(yù)扣預(yù)繳應(yīng)納稅所得額×預(yù)扣率-速算扣除數(shù)）-累計(jì)減免稅額-累計(jì)已預(yù)扣預(yù)繳稅額

累計(jì)預(yù)扣預(yù)繳應(yīng)納稅所得額=累計(jì)收入-累計(jì)免稅收入-累計(jì)減除費(fèi)用-累計(jì)專項(xiàng)扣除-累計(jì)專項(xiàng)附加扣除-累計(jì)依法確定的其他扣除

其中：累計(jì)減除費(fèi)用，按照5000元/月乘以納稅人當(dāng)年截至本月在本單位的任職受雇月份數(shù)計(jì)算。

其實(shí)，對(duì)于工資分月計(jì)算個(gè)人所得稅，從我國(guó)1980年頒布《個(gè)人所得稅法》以來(lái)，直到2018年12月31日都是分月計(jì)算個(gè)人所得稅。

2019年1月1日，新修改的個(gè)人所得稅法全面實(shí)施。這次個(gè)人所得稅改革，除提高“起征點(diǎn)”和增加六項(xiàng)專項(xiàng)附加扣除外，還在我國(guó)歷史上首次建立了綜合與分類相結(jié)合的個(gè)人所得稅制。這樣有利于平衡不同所得稅負(fù)，能更好發(fā)揮個(gè)人所得稅收入分配調(diào)節(jié)作用。

綜合稅制，通俗講就是“合并全年收入，按年計(jì)算稅款”，這與我國(guó)原先一直實(shí)行的分類稅制相比，個(gè)人所得稅的計(jì)算方法發(fā)生了改變。即將納稅人取得的工資薪金、勞務(wù)報(bào)酬、稿酬、特許權(quán)使用費(fèi)收入合并為“綜合所得”，以“年”為一個(gè)周期計(jì)算應(yīng)該繳納的個(gè)人所得稅。平時(shí)取得這四項(xiàng)收入時(shí)，先由支付方（即扣繳義務(wù)人）依稅法規(guī)定按月或者按次預(yù)扣預(yù)繳稅款。年度終了，納稅人需要將上述四項(xiàng)所得的全年收入和可以扣除的費(fèi)用進(jìn)行匯總，收入減去費(fèi)用后，適用3%—45%的綜合所得年度稅率表，計(jì)算全年應(yīng)納個(gè)人所得稅，再減去年度內(nèi)已經(jīng)預(yù)繳的稅款，向稅務(wù)機(jī)關(guān)辦理年度納稅申報(bào)并結(jié)清應(yīng)退或應(yīng)補(bǔ)稅款，這個(gè)過程就是匯算清繳。簡(jiǎn)言之，就是在平時(shí)已預(yù)繳稅款的基礎(chǔ)上“查遺補(bǔ)漏，匯總收支，按年算賬，多退少補(bǔ)”，這也是國(guó)際通行做法。

工資薪金所得等綜合所得“按年計(jì)算稅款”，相對(duì)分月計(jì)算計(jì)算稅款更加的公平。因?yàn)樵诜衷掠?jì)算稅款的情況下，有些納稅人每月收入波動(dòng)較大（忽高忽低），而個(gè)人所得稅的稅率又不是單一稅率——是超額累進(jìn)稅率，收入高意味著稅率就高，因此就會(huì)出現(xiàn)：全年收入一致的人，收入波動(dòng)大的人會(huì)比每月工資完全一致的人多交稅?！鞍茨暧?jì)算稅款”后，全年收入一致，只要扣除項(xiàng)也一致，不管中途月份工資上下起伏變動(dòng)，最后繳納的稅款也一致。

問題5：年終獎(jiǎng)個(gè)人所得稅優(yōu)惠有哪些？

解答：

《財(cái)政部 稅務(wù)總局公告關(guān)于延續(xù)實(shí)施全年一次性獎(jiǎng)金等個(gè)人所得稅優(yōu)惠政策的公告》（財(cái)政部 稅務(wù)總局公告2021年第42號(hào)）規(guī)定：

一、《財(cái)政部 稅務(wù)總局關(guān)于個(gè)人所得稅法修改后有關(guān)優(yōu)惠政策銜接問題的通知》(財(cái)稅〔2018〕164號(hào))規(guī)定的全年一次性獎(jiǎng)金單獨(dú)計(jì)稅優(yōu)惠政策，執(zhí)行期限延長(zhǎng)至2023年12月31日;上市公司股權(quán)激勵(lì)單獨(dú)計(jì)稅優(yōu)惠政策，執(zhí)行期限延長(zhǎng)至2022年12月31日。

二、《財(cái)政部 稅務(wù)總局關(guān)于個(gè)人所得稅綜合所得匯算清繳涉及有關(guān)政策問題的公告》(財(cái)政部 稅務(wù)總局公告2019年第94號(hào))規(guī)定的免于辦理個(gè)人所得稅綜合所得匯算清繳優(yōu)惠政策，執(zhí)行期限延長(zhǎng)至2023年12月31日。

其中：

1、財(cái)稅〔2018〕164號(hào)規(guī)定：

居民個(gè)人取得全年一次性獎(jiǎng)金，符合《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于調(diào)整個(gè)人取得全年一次性獎(jiǎng)金等計(jì)算征收個(gè)人所得稅方法問題的通知》（國(guó)稅發(fā)[2005]9號(hào)）規(guī)定的，在2021年12月31日前，不并入當(dāng)年綜合所得，以全年一次性獎(jiǎng)金收入除以12個(gè)月得到的數(shù)額，按照本通知所附按月?lián)Q算后的綜合所得稅率表（以下簡(jiǎn)稱月度稅率表），確定適用稅率和速算扣除數(shù)，單獨(dú)計(jì)算納稅。計(jì)算公式為：

應(yīng)納稅額＝全年一次性獎(jiǎng)金收入×適用稅率－速算扣除數(shù)

居民個(gè)人取得全年一次性獎(jiǎng)金，也可以選擇并入當(dāng)年綜合所得計(jì)算納稅。

說明：?jiǎn)为?dú)計(jì)稅的優(yōu)惠體現(xiàn)在，因?yàn)榭梢圆徊⑷?，收入可以不累加，適用的稅率可能就更低一些。

2、財(cái)政部 稅務(wù)總局公告2019年第94號(hào)規(guī)定：

居民個(gè)人取得的綜合所得，年度綜合所得收入不超過12萬(wàn)元且需要匯算清繳補(bǔ)稅的，或者年度匯算清繳補(bǔ)稅金額不超過400元的，居民個(gè)人可免于辦理個(gè)人所得稅綜合所得匯算清繳。居民個(gè)人取得綜合所得時(shí)存在扣繳義務(wù)人未依法預(yù)扣預(yù)繳稅款的情形除外。

說明：94號(hào)公告延期的優(yōu)惠體現(xiàn)在，匯算清繳補(bǔ)稅金額不超過400元的就可以豁免補(bǔ)稅。

問題6：年終獎(jiǎng)個(gè)人所得稅計(jì)算是不是有問題？

那個(gè)速算扣除數(shù)是年扣除還是平均到12個(gè)月的扣除？如果是年扣除就會(huì)出現(xiàn)某些金額就會(huì)出現(xiàn)稅前越多稅后反而越少的不合理情況，如果是月扣除倒是比較合理的單調(diào)曲線，可是問了幾個(gè)會(huì)計(jì)都是說是年扣除數(shù)，有懂行的說一下嗎？

解答：

對(duì)于全年一次性獎(jiǎng)金（年終獎(jiǎng)）個(gè)人所得稅的計(jì)算，財(cái)稅（2018）164號(hào)規(guī)定非常明確：

居民個(gè)人取得全年一次性獎(jiǎng)金，符合《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于調(diào)整個(gè)人取得全年一次性獎(jiǎng)金等計(jì)算征收個(gè)人所得稅方法問題的通知》（國(guó)稅發(fā)[2005]9號(hào)）規(guī)定的，在2021年12月31日前，不并入當(dāng)年綜合所得，以全年一次性獎(jiǎng)金收入除以12個(gè)月得到的數(shù)額，按照本通知所附按月?lián)Q算后的綜合所得稅率表（以下簡(jiǎn)稱月度稅率表），確定適用稅率和速算扣除數(shù)，單獨(dú)計(jì)算納稅。計(jì)算公式為：

應(yīng)納稅額＝全年一次性獎(jiǎng)金收入×適用稅率－速算扣除數(shù)

居民個(gè)人取得全年一次性獎(jiǎng)金，也可以選擇并入當(dāng)年綜合所得計(jì)算納稅。

說明：

既然您提問速算扣除數(shù)是按照年度扣除數(shù)還是除以12的問題，那么上述的財(cái)稅（2018）164號(hào)文已經(jīng)說的非常清楚了：在不并入綜合所得的情況下（單獨(dú)計(jì)稅），是按照財(cái)稅（2018）164號(hào)所附的“月度稅率表”，確定適用稅率和速算扣除數(shù)，單獨(dú)計(jì)算納稅。

按照“月度稅率表”，速算扣除數(shù)正好是綜合所得年度稅率表除以12的。

對(duì)于提問中提到獎(jiǎng)金稅前金額大，可能出現(xiàn)稅后金額反而小的問題，早在國(guó)稅發(fā)[2005]9號(hào)出臺(tái)后就一直存在。對(duì)于該問題，我稱之為“雷區(qū)”或“陷阱”，我在很早以前就通過Excel圖表的形式做過非常透徹的解釋，網(wǎng)上可以搜索。對(duì)于這種情況，我曾經(jīng)用Excel做出過專門的分析，此處就不再贅述分析過程，此處直接給出結(jié)論。

問題7：車間固定資產(chǎn)的維修費(fèi)到底放哪？

根據(jù)某培訓(xùn)機(jī)構(gòu)知名會(huì)計(jì)老師講的21年中級(jí)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)中的說法是以前放在管理費(fèi)用，現(xiàn)在新規(guī)和存貨加工有關(guān)的車間固定資產(chǎn)修理費(fèi)放“制造費(fèi)用”，可是我沒有百度到支持這個(gè)說法的規(guī)定或解答，求大神幫我解惑。

解答：

這個(gè)問題本身應(yīng)該不能成為問題的，因?yàn)樨?cái)政部出臺(tái)的規(guī)定一直都在的，從未改變過。

在我國(guó)還沒有出臺(tái)“兩則”前的《工業(yè)會(huì)計(jì)》以及《成本會(huì)計(jì)》教材中，生產(chǎn)車間固定資產(chǎn)折舊和日常修理費(fèi)都是計(jì)入“制造費(fèi)用”的。

中途將生產(chǎn)車間固定資產(chǎn)折舊和日常修理費(fèi)計(jì)入“管理費(fèi)用”，主要是是職稱考試教材和CPA考試教材出現(xiàn)過變化。該問題也曾經(jīng)在會(huì)計(jì)圈中引起很大的爭(zhēng)議，同時(shí)也出現(xiàn)了考試與實(shí)務(wù)相背離的情況：考試計(jì)入“管理費(fèi)用”，會(huì)計(jì)核算實(shí)務(wù)中計(jì)入“制造費(fèi)用”。

財(cái)政部頒布的《企業(yè)產(chǎn)品成本核算制度（試行）》（財(cái)會(huì)[2013]17號(hào)）第二十二條 制造企業(yè)一般設(shè)置直接材料、燃料和動(dòng)力、直接人工和制造費(fèi)用等成本項(xiàng)目。

直接材料，是指構(gòu)成產(chǎn)品實(shí)體的原材料以及有助于產(chǎn)品形成的主要材料和輔助材料。

燃料和動(dòng)力，是指直接用于產(chǎn)品生產(chǎn)的燃料和動(dòng)力。

直接人工，是指直接從事產(chǎn)品生產(chǎn)的工人的職工薪酬。

制造費(fèi)用，是指企業(yè)為生產(chǎn)產(chǎn)品和提供勞務(wù)而發(fā)生的各項(xiàng)間接費(fèi)用，包括企業(yè)生產(chǎn)部門(如生產(chǎn)車間)發(fā)生的水電費(fèi)、固定資產(chǎn)折舊、無(wú)形資產(chǎn)攤銷、管理人員的職工薪酬、勞動(dòng)保護(hù)費(fèi)、國(guó)家規(guī)定的有關(guān)環(huán)保費(fèi)用、季節(jié)性和修理期間的停工損失等。

有人說這個(gè)“第二十二條”沒有明確，修理費(fèi)需要計(jì)入“制造費(fèi)用”，“等”也不能算。

那么，可以在看看下面幾個(gè)行業(yè)的規(guī)定：

第二十三條 農(nóng)業(yè)企業(yè)……間接費(fèi)用，是指應(yīng)攤銷、分配計(jì)入成本核算對(duì)象的運(yùn)輸費(fèi)、灌溉費(fèi)、固定資產(chǎn)折舊、租賃費(fèi)、保養(yǎng)費(fèi)等費(fèi)用。

第二十八條 交通運(yùn)輸企業(yè)……運(yùn)輸工具固定費(fèi)用，是指運(yùn)輸工具的固定費(fèi)用和共同費(fèi)用等，包括檢驗(yàn)檢疫費(fèi)、車船使用稅、勞動(dòng)保護(hù)費(fèi)、固定資產(chǎn)折舊、租賃費(fèi)、備件配件、保險(xiǎn)費(fèi)、駕駛及相關(guān)操作人員薪酬及其伙食費(fèi)等。

上述的“保養(yǎng)費(fèi)”與“備件配件”，不就是日常維系的費(fèi)用嗎？

因此，財(cái)政部發(fā)布企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則實(shí)施問答中有關(guān)“修理費(fèi)”的問題，并不是新規(guī)定，只是正本清源、重新回歸正確而已。

問：不符合固定資產(chǎn)資本化后續(xù)支出條件的固定資產(chǎn)日常修理費(fèi)用應(yīng)如何進(jìn)行會(huì)計(jì)處理？

答：企業(yè)應(yīng)當(dāng)根據(jù)《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第1號(hào)——存貨》（財(cái)會(huì)〔2006〕3號(hào)）、《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第4號(hào)——固定資產(chǎn)》（財(cái)會(huì)〔2006〕3號(hào)）等有關(guān)規(guī)定進(jìn)行會(huì)計(jì)處理。因此，不符合固定資產(chǎn)資本化后續(xù)支出條件的固定資產(chǎn)日常修理費(fèi)用，在發(fā)生時(shí)應(yīng)當(dāng)按照受益對(duì)象計(jì)入當(dāng)期損益或計(jì)入相關(guān)資產(chǎn)的成本。與存貨的生產(chǎn)和加工相關(guān)的固定資產(chǎn)日常修理費(fèi)用按照存貨成本確定原則進(jìn)行處理，行政管理部門、企業(yè)專設(shè)的銷售機(jī)構(gòu)等發(fā)生的固定資產(chǎn)日常修理費(fèi)用按照功能分類計(jì)入管理費(fèi)用或銷售費(fèi)用。

問題8：什么是備抵法？

解答：

備抵法是指在壞賬損失實(shí)際發(fā)生前，就依據(jù)權(quán)責(zé)發(fā)生制原則估計(jì)損失，并同時(shí)形成壞賬準(zhǔn)備，待壞賬損失實(shí)際發(fā)生時(shí)再?zèng)_減壞賬準(zhǔn)備。

備抵法是期末在檢查應(yīng)收款項(xiàng)收回的可能性的前提下，預(yù)計(jì)可能發(fā)生的壞賬損失，并計(jì)提壞賬準(zhǔn)備，當(dāng)某一應(yīng)收款項(xiàng)全部或部分被確認(rèn)為壞賬時(shí)，將其金額沖減壞賬準(zhǔn)備并相應(yīng)轉(zhuǎn)銷應(yīng)收款項(xiàng)的方法。

采用備抵法核算壞賬，應(yīng)設(shè)置"壞賬準(zhǔn)備"科目。"壞賬準(zhǔn)備"科目是"應(yīng)收賬款"、"其他應(yīng)收款"等科目的備抵科目，其貸方反映壞賬準(zhǔn)備的計(jì)提數(shù)，借方反映壞賬準(zhǔn)備的轉(zhuǎn)銷數(shù)或收回的以前年度已確認(rèn)并轉(zhuǎn)銷的壞賬，會(huì)計(jì)期末時(shí)該科目如有余額一般為貸方余額，表示已計(jì)提但尚末轉(zhuǎn)銷的壞賬準(zhǔn)備數(shù)額。應(yīng)特別注意，平時(shí)"壞賬準(zhǔn)備"科目年末一定為貸方余額，并且等于本年估計(jì)的壞賬損失。

問題9：鄭州發(fā)洪水，公司貨物部分被泡怎么做賬?

解答：

對(duì)于企業(yè)資產(chǎn)因?yàn)樘鞛?zāi)人禍造成損失后，經(jīng)過盤點(diǎn)損失數(shù)量后，應(yīng)做出相應(yīng)的財(cái)稅處理。

1、增值稅的處理

《增值稅暫行條例》第十條規(guī)定，下列項(xiàng)目的進(jìn)項(xiàng)稅額不得從銷項(xiàng)稅額中抵扣：

（一）用于簡(jiǎn)易計(jì)稅方法計(jì)稅項(xiàng)目、免征增值稅項(xiàng)目、集體福利或者個(gè)人消費(fèi)的購(gòu)進(jìn)貨物、勞務(wù)、服務(wù)、無(wú)形資產(chǎn)和不動(dòng)產(chǎn)；

（二）非正常損失的購(gòu)進(jìn)貨物，以及相關(guān)的勞務(wù)和交通運(yùn)輸服務(wù)；

（三）非正常損失的在產(chǎn)品、產(chǎn)成品所耗用的購(gòu)進(jìn)貨物（不包括固定資產(chǎn)）、勞務(wù)和交通運(yùn)輸服務(wù)；

（四）國(guó)務(wù)院規(guī)定的其他項(xiàng)目。

《增值稅暫行條例實(shí)施細(xì)則》第二十四條規(guī)定，條例第十條第（二）項(xiàng)所稱非正常損失，是指因管理不善造成被盜、丟失、霉?fàn)€變質(zhì)的損失。

因此，對(duì)于因?yàn)椤疤鞛?zāi)”而非“管理不善造成”的貨物損失，其進(jìn)項(xiàng)稅額可以抵扣，不需要做進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出。

2、企業(yè)所得稅的處理

《企業(yè)資產(chǎn)損失所得稅稅前扣除管理辦法》（國(guó)家稅務(wù)總局公告2011年第25號(hào)發(fā)布）規(guī)定：

第三條 準(zhǔn)予在企業(yè)所得稅稅前扣除的資產(chǎn)損失，是指企業(yè)在實(shí)際處置、轉(zhuǎn)讓上述資產(chǎn)過程中發(fā)生的合理?yè)p失（以下簡(jiǎn)稱實(shí)際資產(chǎn)損失），以及企業(yè)雖未實(shí)際處置、轉(zhuǎn)讓上述資產(chǎn)，但符合《通知》和本辦法規(guī)定條件計(jì)算確認(rèn)的損失（以下簡(jiǎn)稱法定資產(chǎn)損失）。

第四條 企業(yè)實(shí)際資產(chǎn)損失，應(yīng)當(dāng)在其實(shí)際發(fā)生且會(huì)計(jì)上已作損失處理的年度申報(bào)扣除；法定資產(chǎn)損失，且會(huì)計(jì)上已作損失處理的年度申報(bào)扣除。

第二十七條 存貨報(bào)廢、毀損或變質(zhì)損失，為其計(jì)稅成本扣除殘值及責(zé)任人賠償后的余額，應(yīng)依據(jù)以下證據(jù)材料確認(rèn)：

（一）存貨計(jì)稅成本的確定依據(jù)；

（二）企業(yè)內(nèi)部關(guān)于存貨報(bào)廢、毀損、變質(zhì)、殘值情況說明及核銷資料；

（三）涉及責(zé)任人賠償?shù)?，?yīng)當(dāng)有賠償情況說明；

（四）該項(xiàng)損失數(shù)額較大的（指占企業(yè)該類資產(chǎn)計(jì)稅成本10%以上，或減少當(dāng)年應(yīng)納稅所得、增加虧損10%以上，下同），應(yīng)有專業(yè)技術(shù)鑒定意見或法定資質(zhì)中介機(jī)構(gòu)出具的專項(xiàng)報(bào)告等。

（根據(jù)《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于取消20項(xiàng)稅務(wù)證明事項(xiàng)的公告》（國(guó)家稅務(wù)總局公告2018年第65號(hào)）規(guī)定，從2018年度起，企業(yè)稅前扣除資產(chǎn)損失不再留存專業(yè)技術(shù)鑒定意見（報(bào)告）或法定資質(zhì)中介機(jī)構(gòu)出具的專項(xiàng)報(bào)告。改為納稅人留存?zhèn)洳樽孕谐鼍叩挠蟹ǘù砣?、主要?fù)責(zé)人和財(cái)務(wù)負(fù)責(zé)人簽章證實(shí)有關(guān)損失的書面申明。）

因此，對(duì)于因?yàn)椤疤鞛?zāi)”造成的資產(chǎn)損失，可以按照上述規(guī)定進(jìn)行稅前扣除。

3、會(huì)計(jì)處理

（1）企業(yè)清點(diǎn)存貨盤虧時(shí)

借：待處理財(cái)產(chǎn)損溢

貸：原材料、庫(kù)存商品等

（2）在按照管理權(quán)限報(bào)經(jīng)批準(zhǔn)后，屬于自然災(zāi)害等非常原因造成的：

借：營(yíng)業(yè)外支出

原材料等（殘料價(jià)值收入）

其他應(yīng)收款（保險(xiǎn)賠償和責(zé)任人賠償）

貸：待處理財(cái)產(chǎn)損溢

說明：自然災(zāi)害等非常原因造成的存貨損失，按稅法規(guī)定，無(wú)須做進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出。