一、高?？蒲薪?jīng)費管理現(xiàn)狀

(一)科研經(jīng)費來源的多元化造成了管理與核算的復(fù)雜性

高?？蒲薪?jīng)費的來源渠道主要有三方面：一是教育主管部門及各行業(yè)主管部門下?lián)艿目v向科研經(jīng)費，各主管部門都制定了科研經(jīng)費的專門管理辦法；二是學(xué)校與社會其他部門及企業(yè)進行科研合作、科技咨詢或科研成果轉(zhuǎn)讓所獲得的橫向科研經(jīng)費，由于項目合作的內(nèi)容不同，對經(jīng)費的核算也有不同的要求；三是高校自籌的配套科研經(jīng)費。由于科研經(jīng)費來源渠道的多元化，而科研經(jīng)費的提供部門對經(jīng)費的使用要求沒有一個統(tǒng)一明確的規(guī)定，各類科研項目有不同的使用要求，這就帶來了科研經(jīng)費管理及核算的特殊性和復(fù)雜性，科研經(jīng)費管理必須按資金來源及科研項目獨立設(shè)賬，分項管理，內(nèi)容的日益復(fù)雜加大了經(jīng)費管理及監(jiān)督的難度。

(二)科研經(jīng)費的財務(wù)管理制度有待完善與落實

“課題制”科研經(jīng)費管理模式目前在高校普遍推行，項目負責(zé)人負責(zé)對課題的立項、組織經(jīng)費使用、項目驗收及項目所形成的資產(chǎn)和成果進行全程管理。由于有的高校對科研工作的管理較關(guān)注通過上項目來爭取經(jīng)費，而對科研經(jīng)費的使用情況及效益性沒有給予足夠的重視；有的是財務(wù)管理制度不健全；有的是對已有的財務(wù)管理制度執(zhí)行不嚴格，或缺乏規(guī)范有效的監(jiān)督手段，從而致使學(xué)校在科研經(jīng)費管理方面出現(xiàn)了問題，不同程度地影響了科研工作的開展和科研效益的提高。

一些高校為了鼓勵教職工參加科研的積極性，在科研經(jīng)費的管理政策上一般都比較寬松，針對報銷制度的缺陷，有些科研人員沒有合理使用有限的科研經(jīng)費，甚至將其用于個人及家庭開支的單據(jù)以科研經(jīng)費的名義報賬。因此相關(guān)部門也出臺了不少制度加以完善，以堵漏洞，如收支兩條線制度，科研經(jīng)費使用制度，但財務(wù)報銷制度卻不嚴，甚至“潛規(guī)則”大為盛行。從近年來審計、檢查的情況看，在高?？蒲薪?jīng)費管理和使用的過程中，利用科研經(jīng)費洗錢、虛列轉(zhuǎn)撥或支出以套取科研經(jīng)費的違紀違規(guī)現(xiàn)象時有發(fā)生，損失浪費、支出不合理，管理費和人員經(jīng)費支出比重過大現(xiàn)象比較嚴重。

(三)科研經(jīng)費的財務(wù)管理與審計監(jiān)督職能的作用未充分發(fā)揮

近年來，許多高校為了加強對科研經(jīng)費的管理，提高科研經(jīng)費的使用效益，采用了“統(tǒng)一領(lǐng)導(dǎo)，集中管理”模式，雖然高校對從不同渠道取得的科研經(jīng)費進行集中管理，但財務(wù)管理部門無法從科研經(jīng)費的合理性和效益性進行有效控制，各項目的相關(guān)規(guī)定存在較大差異。財務(wù)人員對科研經(jīng)費的籌集、運用、耗費等全過程運作缺乏了解，在會計處理上出現(xiàn)會計科目、項目設(shè)置的不合理，項目經(jīng)費如何使用基本上是由項目負責(zé)人決定，收入與支出完全按照項目負責(zé)人的要求進行核算。

有的財務(wù)部門將科研經(jīng)費當作代管經(jīng)費的性質(zhì)進行管理。由于項目負責(zé)人對科研經(jīng)費有絕對的控制權(quán)，經(jīng)常會出現(xiàn)科研經(jīng)費支出的無序性和隨意性，截留、違規(guī)的現(xiàn)象。許多高校對科研經(jīng)費使用的監(jiān)督力度不夠，審計部門未能充分發(fā)揮其事前、事中監(jiān)督職能，只是在科研項目結(jié)題時對科研經(jīng)費使用情況進行審簽的事后審計，不能及時發(fā)現(xiàn)經(jīng)費開支的漏洞，并提出相應(yīng)的解決辦法。所以，這些科研經(jīng)費未能真正高效地投入到科研活動，財務(wù)及審計管理人員無法合理有效地管理、監(jiān)督科研經(jīng)費的使用。

(四)科研成本核算的不規(guī)范導(dǎo)致會計信息失真

國家科技部聯(lián)合相關(guān)部委文件，為科研項目研究經(jīng)費提出了指導(dǎo)性原則，并界定了課題費的內(nèi)容，明確指出：“課題費包括與課題研究的所有直接費用和間接費用”。直接費用是指課題研究過程中使用的可直接計人課題成本的費用，一般包括人員費、設(shè)備費及其他研究費用等；間接費是指為實施課題而發(fā)生的難以直接計入課題成本的費用，一般依托單位課題服務(wù)的人員費用和其他行政管理費支出，以及現(xiàn)有儀器、設(shè)備和房屋等固定資產(chǎn)的使用費或折舊費等。

全成本核算是將科研項目消耗的所有資源成本納入科研項目進行核算，但在實際中較難實施，主要因為高校的教學(xué)與科研有著密切的聯(lián)系，事業(yè)經(jīng)費與科研經(jīng)費的成本往往相互滲透，影響了科研經(jīng)費全成本核算的實施。同時，大量的公關(guān)費、個人提成及與科研項目無關(guān)的個人開支占據(jù)了科研經(jīng)費很大的比例，由于高校財務(wù)管理大多只重視收支管理，成本、效益意識淡薄，造成了高?？蒲薪?jīng)費使用情況的會計信息失真。

(五)資產(chǎn)管理的忽視造成國有資產(chǎn)流失

高校對科研經(jīng)費形成的資產(chǎn)監(jiān)督和管理還相當薄弱，特別是對移動性比較大的資產(chǎn)，如電子設(shè)備和圖書資料等資產(chǎn)，在科研課題結(jié)題后，以上資產(chǎn)仍滯留在科研人員手中，有的科研人員甚至將其視為私有財產(chǎn)據(jù)為已有，學(xué)校難以做到固定資產(chǎn)的合理配置與資源共享。此外，就是對科研經(jīng)費所形成的專利技術(shù)等無形資產(chǎn)，學(xué)校沒有及時進行管理，進行無形資產(chǎn)的賬務(wù)處理。以上都造成了資產(chǎn)的浪費、流失和失控，這與缺乏有效的監(jiān)督機制直接相關(guān)。

二、高校科研經(jīng)費審計措施

(一)審計科研經(jīng)費管理制度的建立情況

加強科研經(jīng)費管理，制度要先行。學(xué)校是否根據(jù)國家有關(guān)規(guī)定，結(jié)合實際情況建立一套科學(xué)、可操作性強、行之有效的科研經(jīng)費財務(wù)管理辦法和制度，不斷完善學(xué)校的科研經(jīng)費管理制度；是否特別針對當前橫向科研經(jīng)費使用和管理中存在的一些問題，建立和完善學(xué)校橫向科研經(jīng)費的管理辦法，切實加強橫向科研經(jīng)費的管理；是否建立健全科研經(jīng)費管理責(zé)任制，明確學(xué)校科研、財務(wù)及項目負責(zé)人在科研經(jīng)費使用與管理中的職責(zé)和權(quán)限；是否建立和完善全額成本核算制度，明確項目管理費、人員經(jīng)費、業(yè)務(wù)費支出的合理水平。內(nèi)控制度的執(zhí)行情況及效果如何，通過完善科研經(jīng)費管理制度，做到既要方便科學(xué)研究工作，又要嚴肅財經(jīng)紀律的原則，完善財務(wù)報銷手續(xù)，確定科研經(jīng)費使用范圍，正確使用會計科目和會計核算方法，保證科研工作的順利進行。

(二)審計科研經(jīng)費的預(yù)算及其使用情況

一是科研經(jīng)費預(yù)算的管理。強化科研經(jīng)費的預(yù)算管理，既有利于保證科研活動按計劃有序開展，也有利于嚴格控制科研經(jīng)費的開支范圍和標準，加強財務(wù)預(yù)算的約束力度。

二是科研經(jīng)費收入的管理。高校取得的各類科研經(jīng)費，不論其資金來源渠道，均為學(xué)校的收入。因此應(yīng)重點審查各類科研經(jīng)費的收入是否全部納入學(xué)校財務(wù)部門統(tǒng)一管理，集中核算，是否存在科研收入脫離學(xué)校監(jiān)管形成體外循環(huán)的現(xiàn)象；是否針對不同來源渠道，不同性質(zhì)的科研項目單獨按項目管理進行會計核算，?？顚Ｓ?。

三是科研經(jīng)費使用情況的管理。審查各項開支是否根據(jù)科研項目管理辦法或項目合同的要求據(jù)實列支，審查科研經(jīng)費的開支范圍和標準是否嚴格控制，科研項目的成本核算是否完整、真實、全面，對投入的應(yīng)由科研項目承擔(dān)相關(guān)費用是否按照科學(xué)合理的比例分攤計入科研項目成本進行核算；審查對科研項目負責(zé)人使用科研經(jīng)費的監(jiān)督是否有效，是否存在挪用科研經(jīng)費現(xiàn)象，賬目是否清楚，確保科研項目資金安全并合理使用。

(三)審計科研經(jīng)費使用的效益性

科研經(jīng)費的使用效益如何既是資金提供者所關(guān)注的重點，也是衡量科研工作成效的一個重要標志。目前，部分科研項目由于不注重管理，效益性監(jiān)督不夠，使得項目效益低下，甚至無效益而造成損失浪費。因此，必須加強效益審計，對學(xué)?？蒲薪?jīng)費使用情況及其經(jīng)濟活動的效益性進行檢查和評價，確定其經(jīng)濟性、效率性和效果性。重點審查科研項目立項的科學(xué)性、適用性和合理性，科研項目在立項是否經(jīng)過認真調(diào)查，充分論證和科學(xué)評估，結(jié)題項目是否按有關(guān)規(guī)定及時辦理科研項目結(jié)題及結(jié)賬手續(xù)，科研成果是否達到預(yù)期目標，是否及時轉(zhuǎn)化，取得社會效益和經(jīng)濟效益如何?？蓪⒖蒲谐晒D(zhuǎn)化為生產(chǎn)力實現(xiàn)的價值與科研經(jīng)費投入的價值以及科研項目的預(yù)期研究價值相比較，以確定其經(jīng)濟效益，做出審計結(jié)論，并提出審計建議，從而促進學(xué)校科研經(jīng)費使用效益的提高。

(四)審計固定資產(chǎn)與無形資產(chǎn)的管理

凡使用科研經(jīng)費購置的固定資產(chǎn)均屬于學(xué)校的固定資產(chǎn)。要審查進行科研項目活動中所購置固定資產(chǎn)是否納入學(xué)校資產(chǎn)統(tǒng)一管理，專人負責(zé)?？蒲许椖拷Y(jié)束時是否及時收回儀器設(shè)備，統(tǒng)一管理調(diào)配使用，是否存在固定資產(chǎn)重復(fù)購置，長期閑置不用，使用效果差等變相浪費科研經(jīng)費行為；對科研經(jīng)費的使用是否進行追蹤管理，尤其是對那些需要把大筆經(jīng)費匯向境外購置研究設(shè)備的開支，防止國有資產(chǎn)的流失，促進國有資產(chǎn)的保值和增值；科研部門是否對科研項目形成的無形資產(chǎn)及時提供鑒定證明材料和相關(guān)的認證材料，財務(wù)部門是否及時將無形資產(chǎn)納入學(xué)校統(tǒng)一核算。

(五)科研經(jīng)濟合同管理的加強

為貫徹科學(xué)技術(shù)必須面向經(jīng)濟建設(shè)的戰(zhàn)略方針，高校鼓勵教學(xué)科研人員積極發(fā)揮資源優(yōu)勢，從事科技開發(fā)等橫向科學(xué)研究工作?？蒲泻贤歉咝：唾Y金提供方權(quán)利義務(wù)的法律約定，為維護學(xué)校合法權(quán)益，促進學(xué)?？蒲惺聵I(yè)的發(fā)展，規(guī)范合同的簽訂成為審計工作的一項重要內(nèi)容。應(yīng)審查利用科研經(jīng)費支付外單位的科研協(xié)作費、設(shè)備費、加工費等是否簽訂合同，開展科技開發(fā)、技術(shù)合作及成果轉(zhuǎn)讓等科技活動是否簽訂合同，是否建立科研合同的審查制度和授權(quán)簽字制度。審計應(yīng)對合同的起草、簽訂、執(zhí)行過程和結(jié)果的合法性、合理性、效益性進行審查和評價。