組建和發(fā)展工會，是保護(hù)勞動者權(quán)利的必要措施，也是實(shí)現(xiàn)國家社會主義現(xiàn)代化建設(shè)的重要保障，也是《中華人民共和國勞動法》中規(guī)定的必要條件。因此，鼓勵和支持企業(yè)參與組建工會，也是國家和社會的一致要求。工會經(jīng)費(fèi)主要用于為職工服務(wù)和工會活動。

一、工會經(jīng)費(fèi)稅前扣除標(biāo)準(zhǔn)。根據(jù)《企業(yè)所得稅法實(shí)施條例 》第四十一條規(guī)定，企業(yè)撥繳的工會經(jīng)費(fèi)，不超過工資薪金2%的部分，準(zhǔn)予扣除?！?span id="4yi305q" class="candidate-entity-word" data-gid="4532557">企業(yè)所得稅法》對工資、薪金支出實(shí)行據(jù)實(shí)扣除制度，即準(zhǔn)予稅前扣除的工會經(jīng)費(fèi)必須是企業(yè)已經(jīng)實(shí)際發(fā)生的部分，對于賬面已經(jīng)計(jì)提但未實(shí)際發(fā)生的工會經(jīng)費(fèi)，不得在納稅年度內(nèi)在稅前扣除。其中，工資、薪金總額為允許稅前扣除的工資、薪金總額，為企業(yè)發(fā)生的合理的工資、薪金支出，根據(jù)《國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)工資薪金及職工福利費(fèi)扣除問題的通知》（國稅函〔2009〕3號）規(guī)定“合理工資薪金是指企業(yè)按照股東大會、董事會、薪酬委員會或相關(guān)管理機(jī)構(gòu)制訂的工資薪金制度規(guī)定實(shí)際發(fā)放給員工的工資薪金。工資薪金總額不包括企業(yè)的職工福利費(fèi)、職工教育經(jīng)費(fèi)、工會經(jīng)費(fèi)以及養(yǎng)老保險(xiǎn)費(fèi)、醫(yī)療保險(xiǎn)費(fèi)、失業(yè)保險(xiǎn)費(fèi)、工傷保險(xiǎn)費(fèi)、生育保險(xiǎn)費(fèi)等社會保險(xiǎn)費(fèi)和住房公積金。屬于國有性質(zhì)的企業(yè)，其工資薪金，不得超過政府有關(guān)部門給予的限定數(shù)額；超過部分，不得計(jì)入企業(yè)工資薪金總額，也不得在計(jì)算企業(yè)應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除?！?/p>

二、工會經(jīng)費(fèi)稅前扣除的合法憑據(jù)。根據(jù)《國家稅務(wù)總局關(guān)于工會經(jīng)費(fèi)企業(yè)所得稅稅前扣除憑據(jù)問題的公告》（國家稅務(wù)總局公告2010年第24號）規(guī)定：“自2010年7月1日起，企業(yè)撥繳的職工工會經(jīng)費(fèi)，不超過工資薪金總額2%的部分，憑工會組織開具的《工會經(jīng)費(fèi)收入專用收據(jù)》在企業(yè)所得稅稅前扣除?！绷頁?jù)《國家稅務(wù)總局關(guān)于稅務(wù)機(jī)關(guān)代收工會經(jīng)費(fèi)企業(yè)所得稅稅前扣除憑據(jù)問題的公告》(國家稅務(wù)總局公告2011年30號)規(guī)定：“自2010年1月1日起，在委托稅務(wù)機(jī)關(guān)代收工會經(jīng)費(fèi)的地區(qū)，企業(yè)撥繳的工會經(jīng)費(fèi)，也可憑合法、有效的工會經(jīng)費(fèi)代收憑據(jù)依法在稅前扣除。”因此，直接上交工會的，應(yīng)當(dāng)取得《工會經(jīng)費(fèi)收入專用收據(jù)》，由稅務(wù)機(jī)關(guān)代征工會經(jīng)費(fèi)的，可以憑《中華人民共和國專用稅收繳款書》或者《中華人民共和國稅收通用完稅證明》等合法代收憑證稅前扣除。

三、企業(yè)未成立工會組織是否繳納工會經(jīng)費(fèi) ?！?span id="rutu1fp" class="candidate-entity-word" data-gid="1503529043081644208">中華人民共和國工會法》第五章“工會的經(jīng)費(fèi)和財(cái)產(chǎn)”第四十二條“工會經(jīng)費(fèi)的來源”第二款的規(guī)定：建立工會組織的企業(yè)、事業(yè)單位、機(jī)關(guān)按每月全部職工工資總額的2%向工會撥繳經(jīng)費(fèi)。因此，現(xiàn)在有些地方規(guī)定，對沒有成立工會的企、事業(yè)單位不繳納工會經(jīng)費(fèi)。比如甘肅省。但一般地方基本都是需要按照工資總額的比例繳納工會經(jīng)費(fèi)。對于新辦的企業(yè)，有些地方規(guī)定開辦成立滿6個(gè)月開始，也有些地方是滿12個(gè)月開始繳納。所以未成立工會是否繳納工會經(jīng)費(fèi)，具體要以當(dāng)?shù)?span id="o4ilznn" class="candidate-entity-word" data-gid="306375">工會法實(shí)施辦法為準(zhǔn)。

四、工會經(jīng)費(fèi)不繳納，稅務(wù)機(jī)關(guān)是否可以強(qiáng)制執(zhí)行。繳費(fèi)單位逾期撥繳或者未足額撥繳工會經(jīng)費(fèi)（建會籌備金）的，應(yīng)當(dāng)及時(shí)補(bǔ)繳，并按日加收逾期撥繳或者未足額撥繳工會經(jīng)費(fèi)（建會籌備金）萬分之五的滯納金。繳費(fèi)單位無正當(dāng)理由拖延、拒不撥繳工會經(jīng)費(fèi)（建會籌備金），經(jīng)催報(bào)催繳無效的，由地方總工會依據(jù)《中華人民共和國工會法》，向人民法院申請支付令；拒不執(zhí)行支付令的，依法申請人民法院強(qiáng)制執(zhí)行。

五、工會經(jīng)費(fèi)優(yōu)惠政策。1. 工會經(jīng)費(fèi)全額返還政策：繼續(xù)實(shí)施小額繳費(fèi)工會組織工會經(jīng)費(fèi)全額返還支持政策，政策對象為全年上繳工會經(jīng)費(fèi)低于1萬元（不含）的小額繳費(fèi)工會組織。2. 工會經(jīng)費(fèi)減免政策：減免對象為因遭受重大災(zāi)害而面臨嚴(yán)重困難的企業(yè)，享受減免的條件為上繳的工會經(jīng)費(fèi)要低于當(dāng)?shù)厣夏甓嚷毠て骄べY的百分之二。注意，每個(gè)地區(qū)的具體政策細(xì)節(jié)可能會有所不同，建議咨詢當(dāng)?shù)氐亩悇?wù)部門或工會組織以獲取最新的政策信息。

根據(jù)工會經(jīng)費(fèi)管理規(guī)定,企業(yè)按工資總額2%計(jì)提的工會經(jīng)費(fèi),40%上交總工會,60%直接留企業(yè)工會使用。上交總工會的部分,總工會會視企業(yè)工會開展工作的情況酌情返還一部分?？偣颠€部分和直接留企業(yè)工會的60%部分,都?xì)w企業(yè)工會支配、使用。

六、工會經(jīng)費(fèi)返還是否繳納企業(yè)所得稅。建立工會組織的單位，先按每月全部職工工資薪金總額的2%計(jì)算出工會經(jīng)費(fèi)全額向工會組織撥繳，取得《工會經(jīng)費(fèi)收入專用收據(jù)》；或者向受委托代收工會經(jīng)費(fèi)的稅務(wù)機(jī)關(guān)繳納，取得工會經(jīng)費(fèi)代收憑據(jù)。上級工會組再按規(guī)定比例轉(zhuǎn)撥給繳費(fèi)企業(yè)基層工會。即工會經(jīng)費(fèi)的撥繳和返還是實(shí)行收支兩條線。

企業(yè)收到的返還的工會經(jīng)費(fèi)是否計(jì)入企業(yè)所得稅應(yīng)稅收入？企業(yè)工會組織是根據(jù)《工會法》和《中國工會章程》的規(guī)定，由上級工會組織批準(zhǔn)建立的，屬于非營利組織。上級總工會組織返還的工會經(jīng)費(fèi)是給企業(yè)工會組織的，作為企業(yè)工會組織的收入，并不是給企業(yè)的，所以不能作為企業(yè)的收入。企業(yè)所得稅法第二十六條第（四）項(xiàng)規(guī)定，符合條件的非營利組織的收入為免稅收入。企業(yè)工會組織收到的上級總工會組織返還的工會經(jīng)費(fèi)，即便是撥付給了企業(yè)，也只能是代收款項(xiàng)，不組成本企業(yè)的收入。因此，企業(yè)收到返還的工會經(jīng)費(fèi)不計(jì)入本企業(yè)的企業(yè)所得稅收入。

七、企業(yè)發(fā)生工會經(jīng)費(fèi)支出的進(jìn)項(xiàng)稅是否可以抵扣。根據(jù)《工會法》規(guī)定，“基層工會組織具備民法通則規(guī)定的法人條件的，依法取得社會團(tuán)體法人資格?！币虼耍髽I(yè)依法成立的工會組織屬于社會團(tuán)體法人。企業(yè)工會組織作為會計(jì)核算單位，所發(fā)生的工會經(jīng)費(fèi)支出應(yīng)當(dāng)計(jì)入企業(yè)工會組織，按照增值稅的規(guī)定依法進(jìn)行抵扣。但在實(shí)務(wù)中，有些企業(yè)并沒有成立工會組織，或雖然成立了工會組織但是沒有獨(dú)立銀行賬戶，工會經(jīng)費(fèi)留成部分或返還部分都計(jì)入企業(yè)的賬戶，導(dǎo)致企業(yè)工會經(jīng)費(fèi)支出都是從企業(yè)開戶銀行支出。由此企業(yè)工會支出取得發(fā)票冠名為本企業(yè)，取得的增值稅專用發(fā)票，比如職工教育培訓(xùn)服務(wù)發(fā)票是否允許抵扣？

企業(yè)沒有單獨(dú)成立工會組織，留成的工會經(jīng)費(fèi)或返還的工會經(jīng)費(fèi)屬于代管資金，企業(yè)收到返還的工會經(jīng)費(fèi)，賬務(wù)上計(jì)入“其他應(yīng)付款——工會經(jīng)費(fèi)”，實(shí)際發(fā)生相關(guān)支出時(shí)，直接沖減即可。 工會經(jīng)費(fèi)留成或返還的主體是企業(yè)工會組織，屬于工會組織的收入，不是本企業(yè)的收入;企業(yè)工會經(jīng)費(fèi)的支出，屬于企業(yè)工會組織發(fā)生的支出，不是企業(yè)應(yīng)承擔(dān)的支出，即使企業(yè)沒有設(shè)立工會組織，其工會經(jīng)費(fèi)支出，也是企業(yè)代企業(yè)工會管理的支出，不是企業(yè)的支出，所發(fā)生的費(fèi)用（包括進(jìn)項(xiàng)稅）都不是企業(yè)承擔(dān)，企業(yè)只是代為支付。因此，工費(fèi)經(jīng)費(fèi)支出取得的增值稅專用發(fā)票，不得抵扣增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額。

八、工會經(jīng)費(fèi)支出的范圍。根據(jù)《中華全國總工會辦公廳關(guān)于加強(qiáng)基層工會經(jīng)費(fèi)收支管理的通知》總工辦發(fā)〔2014〕23號規(guī)定： 工會經(jīng)費(fèi)應(yīng)當(dāng)全部用于為職工服務(wù)和開展工會活動?；鶎庸凑账谑〖壒_定的經(jīng)費(fèi)分成比例,及時(shí)足額上解經(jīng)費(fèi)。工會經(jīng)費(fèi)支出包括: (一)工會為會員及其他職工開展教育、文體、宣傳等活動產(chǎn)生的支出?；鶎庸?yīng)當(dāng)將會員繳納的會費(fèi)全部用于會員活動支出。1.職工教育方面。用于工會開展職工教育、業(yè)余文化、技術(shù)、技能教育所需的教材、教學(xué)、消耗用品;職工教育所需資料、教師酬金;優(yōu)秀學(xué)員(包括自學(xué))獎勵;工會為職工舉辦法律、政治、科技、業(yè)務(wù)、再就業(yè)等各種知識培訓(xùn)等。2.文體活動方面。用于工會開展職工業(yè)余文藝活動、節(jié)日聯(lián)歡、文藝創(chuàng)作、美術(shù)、書法、攝影等各類活動;文體活動所需設(shè)備、器材、用品購置與維修費(fèi);文藝匯演、體育比賽及獎勵費(fèi);各類活動中按規(guī)定開支的伙食補(bǔ)助費(fèi)、夜餐費(fèi)等;用會費(fèi)組織會員觀看電影、開展春游秋游等集體活動。3.宣傳活動方面。用于工會開展政治、時(shí)事、政策、科技講座、報(bào)告會等宣傳活動;工會組織技術(shù)交流、職工讀書活動、網(wǎng)絡(luò)宣傳以及舉辦展覽、板報(bào)等所消耗的用品;工會組織的重大節(jié)日宣傳費(fèi);工會舉辦的圖書館、閱覽室所需圖書、工會報(bào)刊以及資料費(fèi)等。4.其他活動方面。除上述支出以外,用于工會開展的技能競賽費(fèi)用及其他活動的各項(xiàng)支出。

九、個(gè)人是否繳納會費(fèi)。工會經(jīng)費(fèi)在《工會法》中有專門的規(guī)定。根據(jù)第四十二條規(guī)定，工會經(jīng)費(fèi)的來源包括會員繳費(fèi)、企業(yè)和機(jī)關(guān)按月工資總額的2%向工會撥繳的經(jīng)費(fèi)、工會所屬企業(yè)和事業(yè)單位上交的收入、政府補(bǔ)助以及其他收入。由此可見，工會經(jīng)費(fèi)的主要來源是企業(yè)和機(jī)關(guān)，而個(gè)人不需要交納工會經(jīng)費(fèi)。但是，如果單位成立了工會，作為會員的個(gè)人需要交納會費(fèi)，標(biāo)準(zhǔn)為本人工資的0.5%每月。

十、工會經(jīng)費(fèi)中支付個(gè)人費(fèi)用是否繳納個(gè)人所得稅。根據(jù)《國家稅務(wù)總局關(guān)于生活補(bǔ)助費(fèi)范圍確定問題的通知》(國稅發(fā)[1998]155號)規(guī)定，由于某些特定事件或原因而給納稅人或其家庭的正常生活造成一定困難其任職單位按國家規(guī)定從工會經(jīng)費(fèi)中向其支付的臨時(shí)性生活困難補(bǔ)助免征個(gè)人所得稅。但對下列收入不屬于免稅范圍應(yīng)當(dāng)并入納稅人的工資薪金收入計(jì)征個(gè)人所得稅:一是從超出國家規(guī)定的比例或基數(shù)計(jì)提的福利費(fèi)工會經(jīng)費(fèi)中支付給個(gè)人的各種補(bǔ)貼補(bǔ)助;二是從福利費(fèi)和工會經(jīng)費(fèi)中支付給單位職工的人人有份的補(bǔ)貼補(bǔ)助;三是單位為個(gè)人購買汽車住房電子計(jì)算機(jī)等不屬于臨時(shí)性生活困難補(bǔ)助性質(zhì)的支出。

對以非現(xiàn)金方式集體使用，無法區(qū)分至個(gè)人的，國家稅務(wù)總局納稅服務(wù)司2012年5月7日對此解答，根據(jù)個(gè)人所得稅法的規(guī)定原則，對于發(fā)給個(gè)人的福利，不論是現(xiàn)金還是實(shí)物，均應(yīng)繳納個(gè)人所得稅。但目前對于集體享受的、不可分割的、非現(xiàn)金方式的福利，原則上不征收個(gè)人所得稅。國家稅務(wù)總局在官方網(wǎng)站進(jìn)行2018年第三季度稅收政策解讀也明確了這個(gè)問題的處理口徑：對于任職受雇單位發(fā)給個(gè)人的福利，不論是現(xiàn)金還是實(shí)物，依法均應(yīng)繳納個(gè)人所得稅。但對于集體享受的、不可分割的、未向個(gè)人量化的非現(xiàn)金方式的福利，原則上不征收個(gè)人所得稅。

十一、工會經(jīng)費(fèi)的會計(jì)處理。企業(yè)成立了工會組織，則工會組織作為會計(jì)核算單位，不論是收入總工會的返還，還是企業(yè)撥入的工會留成，還是收入會員費(fèi)，應(yīng)按照非營利組織進(jìn)行會計(jì)核算。但如果企業(yè)沒有成立工會組織，收到的返還或留成，應(yīng)計(jì)入其他應(yīng)付款，作為代管資金，所發(fā)生的工會經(jīng)費(fèi)支出，直接沖減其他應(yīng)付款。工會經(jīng)費(fèi)的賬務(wù)處理如下：

　　1、計(jì)提時(shí)

　　借：管理費(fèi)用等——工會經(jīng)費(fèi)

　　貸：應(yīng)付職工薪酬——工會經(jīng)費(fèi)

　　借：應(yīng)付職工薪酬——工會經(jīng)費(fèi)

　　貸：其他應(yīng)付款——上級工會

　　 其他應(yīng)付款——單位工會 2、繳納時(shí)

　　借：其他應(yīng)付款——上級工會

　 　其他應(yīng)付款——單位工會

　　貸：銀行存款

　　3、工會經(jīng)費(fèi)返還時(shí)

　　借：銀行存款

　　貸：其他應(yīng)付款——單位工會

4、發(fā)生工會經(jīng)費(fèi)支出時(shí)：

借：其他應(yīng)付款——單位工會

貸：銀行存款