一、高?？蒲薪?jīng)費(fèi)管理現(xiàn)狀

(一)科研經(jīng)費(fèi)來源的多元化造成了管理與核算的復(fù)雜性

高?？蒲薪?jīng)費(fèi)的來源渠道主要有三方面：一是教育主管部門及各行業(yè)主管部門下?lián)艿目v向科研經(jīng)費(fèi)，各主管部門都制定了科研經(jīng)費(fèi)的專門管理辦法；二是學(xué)校與社會(huì)其他部門及企業(yè)進(jìn)行科研合作、科技咨詢或科研成果轉(zhuǎn)讓所獲得的橫向科研經(jīng)費(fèi)，由于項(xiàng)目合作的內(nèi)容不同，對(duì)經(jīng)費(fèi)的核算也有不同的要求；三是高校自籌的配套科研經(jīng)費(fèi)。由于科研經(jīng)費(fèi)來源渠道的多元化，而科研經(jīng)費(fèi)的提供部門對(duì)經(jīng)費(fèi)的使用要求沒有一個(gè)統(tǒng)一明確的規(guī)定，各類科研項(xiàng)目有不同的使用要求，這就帶來了科研經(jīng)費(fèi)管理及核算的特殊性和復(fù)雜性，科研經(jīng)費(fèi)管理必須按資金來源及科研項(xiàng)目獨(dú)立設(shè)賬，分項(xiàng)管理，內(nèi)容的日益復(fù)雜加大了經(jīng)費(fèi)管理及監(jiān)督的難度。

(二)科研經(jīng)費(fèi)的財(cái)務(wù)管理制度有待完善與落實(shí)

“課題制”科研經(jīng)費(fèi)管理模式目前在高校普遍推行，項(xiàng)目負(fù)責(zé)人負(fù)責(zé)對(duì)課題的立項(xiàng)、組織經(jīng)費(fèi)使用、項(xiàng)目驗(yàn)收及項(xiàng)目所形成的資產(chǎn)和成果進(jìn)行全程管理。由于有的高校對(duì)科研工作的管理較關(guān)注通過上項(xiàng)目來爭(zhēng)取經(jīng)費(fèi)，而對(duì)科研經(jīng)費(fèi)的使用情況及效益性沒有給予足夠的重視；有的是財(cái)務(wù)管理制度不健全；有的是對(duì)已有的財(cái)務(wù)管理制度執(zhí)行不嚴(yán)格，或缺乏規(guī)范有效的監(jiān)督手段，從而致使學(xué)校在科研經(jīng)費(fèi)管理方面出現(xiàn)了問題，不同程度地影響了科研工作的開展和科研效益的提高。

一些高校為了鼓勵(lì)教職工參加科研的積極性，在科研經(jīng)費(fèi)的管理政策上一般都比較寬松，針對(duì)報(bào)銷制度的缺陷，有些科研人員沒有合理使用有限的科研經(jīng)費(fèi)，甚至將其用于個(gè)人及家庭開支的單據(jù)以科研經(jīng)費(fèi)的名義報(bào)賬。因此相關(guān)部門也出臺(tái)了不少制度加以完善，以堵漏洞，如收支兩條線制度，科研經(jīng)費(fèi)使用制度，但財(cái)務(wù)報(bào)銷制度卻不嚴(yán)，甚至“潛規(guī)則”大為盛行。從近年來審計(jì)、檢查的情況看，在高?？蒲薪?jīng)費(fèi)管理和使用的過程中，利用科研經(jīng)費(fèi)洗錢、虛列轉(zhuǎn)撥或支出以套取科研經(jīng)費(fèi)的違紀(jì)違規(guī)現(xiàn)象時(shí)有發(fā)生，損失浪費(fèi)、支出不合理，管理費(fèi)和人員經(jīng)費(fèi)支出比重過大現(xiàn)象比較嚴(yán)重。

(三)科研經(jīng)費(fèi)的財(cái)務(wù)管理與審計(jì)監(jiān)督職能的作用未充分發(fā)揮

近年來，許多高校為了加強(qiáng)對(duì)科研經(jīng)費(fèi)的管理，提高科研經(jīng)費(fèi)的使用效益，采用了“統(tǒng)一領(lǐng)導(dǎo)，集中管理”模式，雖然高校對(duì)從不同渠道取得的科研經(jīng)費(fèi)進(jìn)行集中管理，但財(cái)務(wù)管理部門無法從科研經(jīng)費(fèi)的合理性和效益性進(jìn)行有效控制，各項(xiàng)目的相關(guān)規(guī)定存在較大差異。財(cái)務(wù)人員對(duì)科研經(jīng)費(fèi)的籌集、運(yùn)用、耗費(fèi)等全過程運(yùn)作缺乏了解，在會(huì)計(jì)處理上出現(xiàn)會(huì)計(jì)科目、項(xiàng)目設(shè)置的不合理，項(xiàng)目經(jīng)費(fèi)如何使用基本上是由項(xiàng)目負(fù)責(zé)人決定，收入與支出完全按照項(xiàng)目負(fù)責(zé)人的要求進(jìn)行核算。

有的財(cái)務(wù)部門將科研經(jīng)費(fèi)當(dāng)作代管經(jīng)費(fèi)的性質(zhì)進(jìn)行管理。由于項(xiàng)目負(fù)責(zé)人對(duì)科研經(jīng)費(fèi)有絕對(duì)的控制權(quán)，經(jīng)常會(huì)出現(xiàn)科研經(jīng)費(fèi)支出的無序性和隨意性，截留、違規(guī)的現(xiàn)象。許多高校對(duì)科研經(jīng)費(fèi)使用的監(jiān)督力度不夠，審計(jì)部門未能充分發(fā)揮其事前、事中監(jiān)督職能，只是在科研項(xiàng)目結(jié)題時(shí)對(duì)科研經(jīng)費(fèi)使用情況進(jìn)行審簽的事后審計(jì)，不能及時(shí)發(fā)現(xiàn)經(jīng)費(fèi)開支的漏洞，并提出相應(yīng)的解決辦法。所以，這些科研經(jīng)費(fèi)未能真正高效地投入到科研活動(dòng)，財(cái)務(wù)及審計(jì)管理人員無法合理有效地管理、監(jiān)督科研經(jīng)費(fèi)的使用。

(四)科研成本核算的不規(guī)范導(dǎo)致會(huì)計(jì)信息失真

國(guó)家科技部聯(lián)合相關(guān)部委文件，為科研項(xiàng)目研究經(jīng)費(fèi)提出了指導(dǎo)性原則，并界定了課題費(fèi)的內(nèi)容，明確指出：“課題費(fèi)包括與課題研究的所有直接費(fèi)用和間接費(fèi)用”。直接費(fèi)用是指課題研究過程中使用的可直接計(jì)人課題成本的費(fèi)用，一般包括人員費(fèi)、設(shè)備費(fèi)及其他研究費(fèi)用等；間接費(fèi)是指為實(shí)施課題而發(fā)生的難以直接計(jì)入課題成本的費(fèi)用，一般依托單位課題服務(wù)的人員費(fèi)用和其他行政管理費(fèi)支出，以及現(xiàn)有儀器、設(shè)備和房屋等固定資產(chǎn)的使用費(fèi)或折舊費(fèi)等。

全成本核算是將科研項(xiàng)目消耗的所有資源成本納入科研項(xiàng)目進(jìn)行核算，但在實(shí)際中較難實(shí)施，主要因?yàn)楦咝５慕虒W(xué)與科研有著密切的聯(lián)系，事業(yè)經(jīng)費(fèi)與科研經(jīng)費(fèi)的成本往往相互滲透，影響了科研經(jīng)費(fèi)全成本核算的實(shí)施。同時(shí)，大量的公關(guān)費(fèi)、個(gè)人提成及與科研項(xiàng)目無關(guān)的個(gè)人開支占據(jù)了科研經(jīng)費(fèi)很大的比例，由于高校財(cái)務(wù)管理大多只重視收支管理，成本、效益意識(shí)淡薄，造成了高?？蒲薪?jīng)費(fèi)使用情況的會(huì)計(jì)信息失真。

(五)資產(chǎn)管理的忽視造成國(guó)有資產(chǎn)流失

高校對(duì)科研經(jīng)費(fèi)形成的資產(chǎn)監(jiān)督和管理還相當(dāng)薄弱，特別是對(duì)移動(dòng)性比較大的資產(chǎn)，如電子設(shè)備和圖書資料等資產(chǎn)，在科研課題結(jié)題后，以上資產(chǎn)仍滯留在科研人員手中，有的科研人員甚至將其視為私有財(cái)產(chǎn)據(jù)為已有，學(xué)校難以做到固定資產(chǎn)的合理配置與資源共享。此外，就是對(duì)科研經(jīng)費(fèi)所形成的專利技術(shù)等無形資產(chǎn)，學(xué)校沒有及時(shí)進(jìn)行管理，進(jìn)行無形資產(chǎn)的賬務(wù)處理。以上都造成了資產(chǎn)的浪費(fèi)、流失和失控，這與缺乏有效的監(jiān)督機(jī)制直接相關(guān)。

二、高?？蒲薪?jīng)費(fèi)審計(jì)措施

(一)審計(jì)科研經(jīng)費(fèi)管理制度的建立情況

加強(qiáng)科研經(jīng)費(fèi)管理，制度要先行。學(xué)校是否根據(jù)國(guó)家有關(guān)規(guī)定，結(jié)合實(shí)際情況建立一套科學(xué)、可操作性強(qiáng)、行之有效的科研經(jīng)費(fèi)財(cái)務(wù)管理辦法和制度，不斷完善學(xué)校的科研經(jīng)費(fèi)管理制度；是否特別針對(duì)當(dāng)前橫向科研經(jīng)費(fèi)使用和管理中存在的一些問題，建立和完善學(xué)校橫向科研經(jīng)費(fèi)的管理辦法，切實(shí)加強(qiáng)橫向科研經(jīng)費(fèi)的管理；是否建立健全科研經(jīng)費(fèi)管理責(zé)任制，明確學(xué)?？蒲?、財(cái)務(wù)及項(xiàng)目負(fù)責(zé)人在科研經(jīng)費(fèi)使用與管理中的職責(zé)和權(quán)限；是否建立和完善全額成本核算制度，明確項(xiàng)目管理費(fèi)、人員經(jīng)費(fèi)、業(yè)務(wù)費(fèi)支出的合理水平。內(nèi)控制度的執(zhí)行情況及效果如何，通過完善科研經(jīng)費(fèi)管理制度，做到既要方便科學(xué)研究工作，又要嚴(yán)肅財(cái)經(jīng)紀(jì)律的原則，完善財(cái)務(wù)報(bào)銷手續(xù)，確定科研經(jīng)費(fèi)使用范圍，正確使用會(huì)計(jì)科目和會(huì)計(jì)核算方法，保證科研工作的順利進(jìn)行。

(二)審計(jì)科研經(jīng)費(fèi)的預(yù)算及其使用情況

一是科研經(jīng)費(fèi)預(yù)算的管理。強(qiáng)化科研經(jīng)費(fèi)的預(yù)算管理，既有利于保證科研活動(dòng)按計(jì)劃有序開展，也有利于嚴(yán)格控制科研經(jīng)費(fèi)的開支范圍和標(biāo)準(zhǔn)，加強(qiáng)財(cái)務(wù)預(yù)算的約束力度。

二是科研經(jīng)費(fèi)收入的管理。高校取得的各類科研經(jīng)費(fèi)，不論其資金來源渠道，均為學(xué)校的收入。因此應(yīng)重點(diǎn)審查各類科研經(jīng)費(fèi)的收入是否全部納入學(xué)校財(cái)務(wù)部門統(tǒng)一管理，集中核算，是否存在科研收入脫離學(xué)校監(jiān)管形成體外循環(huán)的現(xiàn)象；是否針對(duì)不同來源渠道，不同性質(zhì)的科研項(xiàng)目單獨(dú)按項(xiàng)目管理進(jìn)行會(huì)計(jì)核算，?？顚Ｓ谩?/p>

三是科研經(jīng)費(fèi)使用情況的管理。審查各項(xiàng)開支是否根據(jù)科研項(xiàng)目管理辦法或項(xiàng)目合同的要求據(jù)實(shí)列支，審查科研經(jīng)費(fèi)的開支范圍和標(biāo)準(zhǔn)是否嚴(yán)格控制，科研項(xiàng)目的成本核算是否完整、真實(shí)、全面，對(duì)投入的應(yīng)由科研項(xiàng)目承擔(dān)相關(guān)費(fèi)用是否按照科學(xué)合理的比例分?jǐn)傆?jì)入科研項(xiàng)目成本進(jìn)行核算；審查對(duì)科研項(xiàng)目負(fù)責(zé)人使用科研經(jīng)費(fèi)的監(jiān)督是否有效，是否存在挪用科研經(jīng)費(fèi)現(xiàn)象，賬目是否清楚，確?？蒲许?xiàng)目資金安全并合理使用。

(三)審計(jì)科研經(jīng)費(fèi)使用的效益性

科研經(jīng)費(fèi)的使用效益如何既是資金提供者所關(guān)注的重點(diǎn)，也是衡量科研工作成效的一個(gè)重要標(biāo)志。目前，部分科研項(xiàng)目由于不注重管理，效益性監(jiān)督不夠，使得項(xiàng)目效益低下，甚至無效益而造成損失浪費(fèi)。因此，必須加強(qiáng)效益審計(jì)，對(duì)學(xué)?？蒲薪?jīng)費(fèi)使用情況及其經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的效益性進(jìn)行檢查和評(píng)價(jià)，確定其經(jīng)濟(jì)性、效率性和效果性。重點(diǎn)審查科研項(xiàng)目立項(xiàng)的科學(xué)性、適用性和合理性，科研項(xiàng)目在立項(xiàng)是否經(jīng)過認(rèn)真調(diào)查，充分論證和科學(xué)評(píng)估，結(jié)題項(xiàng)目是否按有關(guān)規(guī)定及時(shí)辦理科研項(xiàng)目結(jié)題及結(jié)賬手續(xù)，科研成果是否達(dá)到預(yù)期目標(biāo)，是否及時(shí)轉(zhuǎn)化，取得社會(huì)效益和經(jīng)濟(jì)效益如何。可將科研成果轉(zhuǎn)化為生產(chǎn)力實(shí)現(xiàn)的價(jià)值與科研經(jīng)費(fèi)投入的價(jià)值以及科研項(xiàng)目的預(yù)期研究?jī)r(jià)值相比較，以確定其經(jīng)濟(jì)效益，做出審計(jì)結(jié)論，并提出審計(jì)建議，從而促進(jìn)學(xué)?？蒲薪?jīng)費(fèi)使用效益的提高。

(四)審計(jì)固定資產(chǎn)與無形資產(chǎn)的管理

凡使用科研經(jīng)費(fèi)購(gòu)置的固定資產(chǎn)均屬于學(xué)校的固定資產(chǎn)。要審查進(jìn)行科研項(xiàng)目活動(dòng)中所購(gòu)置固定資產(chǎn)是否納入學(xué)校資產(chǎn)統(tǒng)一管理，專人負(fù)責(zé)?？蒲许?xiàng)目結(jié)束時(shí)是否及時(shí)收回儀器設(shè)備，統(tǒng)一管理調(diào)配使用，是否存在固定資產(chǎn)重復(fù)購(gòu)置，長(zhǎng)期閑置不用，使用效果差等變相浪費(fèi)科研經(jīng)費(fèi)行為；對(duì)科研經(jīng)費(fèi)的使用是否進(jìn)行追蹤管理，尤其是對(duì)那些需要把大筆經(jīng)費(fèi)匯向境外購(gòu)置研究設(shè)備的開支，防止國(guó)有資產(chǎn)的流失，促進(jìn)國(guó)有資產(chǎn)的保值和增值；科研部門是否對(duì)科研項(xiàng)目形成的無形資產(chǎn)及時(shí)提供鑒定證明材料和相關(guān)的認(rèn)證材料，財(cái)務(wù)部門是否及時(shí)將無形資產(chǎn)納入學(xué)校統(tǒng)一核算。

(五)科研經(jīng)濟(jì)合同管理的加強(qiáng)

為貫徹科學(xué)技術(shù)必須面向經(jīng)濟(jì)建設(shè)的戰(zhàn)略方針，高校鼓勵(lì)教學(xué)科研人員積極發(fā)揮資源優(yōu)勢(shì)，從事科技開發(fā)等橫向科學(xué)研究工作?？蒲泻贤歉咝：唾Y金提供方權(quán)利義務(wù)的法律約定，為維護(hù)學(xué)校合法權(quán)益，促進(jìn)學(xué)?？蒲惺聵I(yè)的發(fā)展，規(guī)范合同的簽訂成為審計(jì)工作的一項(xiàng)重要內(nèi)容。應(yīng)審查利用科研經(jīng)費(fèi)支付外單位的科研協(xié)作費(fèi)、設(shè)備費(fèi)、加工費(fèi)等是否簽訂合同，開展科技開發(fā)、技術(shù)合作及成果轉(zhuǎn)讓等科技活動(dòng)是否簽訂合同，是否建立科研合同的審查制度和授權(quán)簽字制度。審計(jì)應(yīng)對(duì)合同的起草、簽訂、執(zhí)行過程和結(jié)果的合法性、合理性、效益性進(jìn)行審查和評(píng)價(jià)。