“內(nèi)控制度”這個(gè)詞，今天已經(jīng)被很多企業(yè)所接受，其包含的內(nèi)容，也與最初使用“內(nèi)控制度”的概念有了很大差別。那么，內(nèi)控制度這一概念是基于怎樣的環(huán)境條件下產(chǎn)生的呢？內(nèi)控制度的設(shè)計(jì)、實(shí)施和執(zhí)行，該注意哪些事項(xiàng)呢？結(jié)合工程公司的具體特點(diǎn)，從1）內(nèi)控制度的演變過程、 2）內(nèi)控制度的整體設(shè)計(jì)、3）內(nèi)控制度的建設(shè)實(shí)施等三個(gè)方面進(jìn)行簡單說明或分析。

一、內(nèi)控制度的演變過程

目前，國內(nèi)所謂的“內(nèi)控制度”，也是個(gè)“舶來品”，英語為Internal control system。

1、內(nèi)控制度在西方社會的發(fā)展歷程大致為：美國是內(nèi)控制度最發(fā)達(dá)的國家,像巴塞爾委員會這樣的國際性銀行組織對內(nèi)控制度也特別關(guān)注,發(fā)布過很多相關(guān)的、有價(jià)值的文件。在西方,內(nèi)控制度的概念具有歷史性,是逐漸發(fā)展和完善起來的。

① 1934年，美國《證券交易法》使用“內(nèi)部會計(jì)控制”的術(shù)語。

② 1949年，美國注冊會計(jì)師協(xié)會首次將內(nèi)部控制界定為“一個(gè)企業(yè)為保護(hù)資產(chǎn)完整、保證會計(jì)數(shù)據(jù)的正確和可靠、提高經(jīng)營效率、貫徹管理部門既定決策，所制訂的政策、程序、方法和措施”，內(nèi)部控制突破了財(cái)務(wù)會計(jì)的范圍,包括了成本、預(yù)算等項(xiàng)內(nèi)容。

③ 1958年，會計(jì)程序委員會發(fā)布《獨(dú)立審計(jì)人員評價(jià)內(nèi)部控制的范圍》的報(bào)告,其中將內(nèi)部控制分為內(nèi)部會計(jì)控制和內(nèi)部管理控制。

④ 1986年，最高審計(jì)機(jī)關(guān)國際組織發(fā)表《總聲明》，賦予內(nèi)部控制新的涵義,即“作為完整的財(cái)務(wù)和其他控制體系,包括組織結(jié)構(gòu)、方法程序和內(nèi)部審計(jì)。

⑤ 1988年，ＡＩＣＰＡ發(fā)布《審計(jì)準(zhǔn)則公告第55號》，將內(nèi)部控制界定為“為合理保證企業(yè)特定目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)而建立的各種政策和程序”。

⑥1992年，ＣＯＳＯ委員會①發(fā)布《內(nèi)部控制———整體框架》的報(bào)告,即著名的ＣＯＳＯ報(bào)告，后陸續(xù)進(jìn)行了補(bǔ)充完善。ＣＯＳＯ報(bào)告中的“三個(gè)目標(biāo)”和“五個(gè)要素”，組成的內(nèi)部控制的整體框架。

⑦ 1997年，巴塞爾委員會發(fā)布《銀行組織中內(nèi)控制度的框架》的報(bào)告，該報(bào)告實(shí)際上是對巴林銀行失控案例的積極反應(yīng),但同時(shí)也將內(nèi)控制度的范圍推廣到無以復(fù)加的地步。

2、內(nèi)控制度在中國的發(fā)展過程

① 1986年，財(cái)政部頒發(fā)《會計(jì)基礎(chǔ)工作規(guī)范》,對內(nèi)控制度作了明確規(guī)定。

②1999年，全國人民代表大會通過新《會計(jì)法》,將內(nèi)控制度當(dāng)作保障會計(jì)信息“真實(shí)和完整”的基本手段之一。

③2001年6月，財(cái)政部發(fā)布《內(nèi)部會計(jì)控制———基本規(guī)范(試行)》和《內(nèi)部會計(jì)控制規(guī)范———貨幣資金(試行)》。

④2000年11月，證監(jiān)會發(fā)布《公開發(fā)行證券公司信息披露編報(bào)規(guī)則》,要求商業(yè)銀行、保險(xiǎn)公司、證券公司應(yīng)建立健全內(nèi)部控制制度。

⑤1997年1月，中國注冊會計(jì)師協(xié)會實(shí)施《獨(dú)立審計(jì)具體準(zhǔn)則第9號──內(nèi)部控制與審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)》。

⑥1997年1月，國家審計(jì)署實(shí)施《中華人民共和國國家審計(jì)基本準(zhǔn)則》，對內(nèi)控制度的測試當(dāng)作“作業(yè)準(zhǔn)則”予以規(guī)定。

中紀(jì)委、中組部等近幾年也發(fā)布了一些相當(dāng)于內(nèi)控制度的文件(如“收支兩條線”的規(guī)定)。營利組織特別是“三資”企業(yè)大多有一套成文的內(nèi)控制度。

不言而喻,我國內(nèi)控制制度建設(shè)已具備相當(dāng)?shù)囊?guī)模，取得重要成果。但是，對內(nèi)控制度在概念上并不統(tǒng)一。我國現(xiàn)存內(nèi)控制度忽略了如何執(zhí)行制度、判斷和報(bào)告制度執(zhí)行的狀況、矯正制度執(zhí)行的偏差等方面。

已經(jīng)嚴(yán)肅地說明了“內(nèi)控制度”在國內(nèi)外的變化發(fā)展過程，那么，就應(yīng)該輕松一點(diǎn)了。下面說一些自己的觀點(diǎn)。

二、內(nèi)控制度的整體設(shè)計(jì)

1、內(nèi)控制度建設(shè)的本身

一家公司啟動內(nèi)控制度建設(shè)活動，一是有開始、有結(jié)束，即有時(shí)間的基本要求；二是有人員參與，有費(fèi)用投入，即有資源的投入量；三是有大致的工作量和一定的質(zhì)量要求。

這些正好符合“項(xiàng)目”的基本特征，因此，將“內(nèi)控制度建設(shè)”當(dāng)做“項(xiàng)目”來做，實(shí)施項(xiàng)目化管理。那些項(xiàng)目管理專家們，這個(gè)提法對不對呢？

2、內(nèi)控制度整體設(shè)計(jì)的前提條件

這么簡單的一件事，還需要分析前提條件嗎？組織人寫就行，各寫各的，寫完了一疊厚厚的書面東西，一發(fā)布，OK！多簡單的事情，真是庸人自憂！

我只是有點(diǎn)怕，怕寫完了，驢是驢、馬是馬，驢唇不對馬嘴！那不就是瞎子點(diǎn)燈白費(fèi)蠟？凡事還有要有章法的，還是應(yīng)該分析一下。畢竟內(nèi)控制度是一家公司的大事，是幾百號人工作的依據(jù)呢。一直討厭那些板起面孔說教的人，包括寫幾行文字的人，行文枯燥，長臉無笑，嚇人！

為避免給人一種“板其臉孔說教”的錯(cuò)覺，擬通過提問的方式，說明幾個(gè)觀點(diǎn)。

問題一：內(nèi)控制度為誰服務(wù)？

首先體現(xiàn)的是公司管理層的“管理意愿”，代表了公司的管理模式、管理思路和公司的發(fā)展方向，要體現(xiàn)出企業(yè)的文化特色（或者追求的企業(yè)文化）。因此，在組織編制一整套的內(nèi)控制度文件之前，必須與“文件編制人”進(jìn)行管飯的溝通、交流，將以上管理意愿搞得明明白白，要體現(xiàn)在將要編制的制度文件中。這個(gè)環(huán)節(jié)缺失，就是目標(biāo)不明確，容易各隨編制人的意愿去組織文字了。公司的戰(zhàn)略規(guī)劃是什么？企業(yè)愿景、戰(zhàn)略和經(jīng)營目標(biāo)的要求是什么？公司目前的管理能力在什么層級上？公司對不同事項(xiàng)管理的“粗細(xì)”程度是什么？這些問題，必須搞清楚。

例如：在一般的工程公司，是體現(xiàn)“矩陣管理模式”還是“直線管理模式”？是“以項(xiàng)目為中心”還是“職能管理為中心”？公司的管理跨度與管理層級怎么設(shè)置？公司是實(shí)行集權(quán)制還是分權(quán)制？如何建立組織得以運(yùn)行的保證———經(jīng)濟(jì)責(zé)任制度和崗位職責(zé)制度？這些問題不想清楚，內(nèi)控制度的編制，就容易陷入“為編制制度而編制制度”的泥潭！

問題二：內(nèi)控制度要“規(guī)范”哪些問題？也就是內(nèi)控制度要制約的內(nèi)容是什么？

同樣是工程公司，不同的工程公司因?yàn)槠涫袌鰳I(yè)務(wù)范圍的不同，其“功能領(lǐng)域圖”就不同，因此，必須根據(jù)公司的具體特點(diǎn)，將公司的“功能領(lǐng)域圖”編制清楚、完整，把擬要規(guī)范的“功能”，根據(jù)重要程度、熟悉程度排序，明確文件名稱和等級，不可將公司的所有“功能”平均用力，也不要將公司“百年不遇”的一些事項(xiàng)和自己還根本不懂的事項(xiàng)，也去編制一些列的文件出來。

問題三：什么是體系？

估計(jì)一般人都知道，內(nèi)控制度本身是一個(gè)體系，那么，工程公司的質(zhì)量管理、市場開發(fā)、人力資源管理、績效管理、項(xiàng)目管理是不是體系？若是，那這些體系之間是什么關(guān)系？

現(xiàn)代企業(yè)的內(nèi)控制度是一個(gè)體系。所謂體系是指一個(gè)有結(jié)構(gòu)或由若干因素組成的整體。體系之間分大小，有層級和嵌套關(guān)系，因此，在“內(nèi)控制度”這個(gè)大體系下，其內(nèi)部又可根據(jù)“功能”的不同和相近程度，分為不同的小體系，各個(gè)小體系之間也有重疊和交叉。

所以，不可能離開公司的“內(nèi)控制度”這個(gè)大體系，另行獨(dú)立編制什么其他的“小體系”。

問題四：如何確定內(nèi)控制度文件的數(shù)量？

內(nèi)控制度文件的數(shù)量，要和公司的“功能劃分”相關(guān)，也就是公司的“項(xiàng)目”數(shù)量，所謂公司的項(xiàng)目，是指內(nèi)控制度的基本單位，例如：公司的人事招聘、市場投標(biāo)、設(shè)計(jì)工程、總承包項(xiàng)目、危機(jī)處理、合同管理、安全廠消防、采購管理、施工安裝管理、成本控制、財(cái)務(wù)預(yù)算與預(yù)測、采購計(jì)劃、員工績效評估等等。

這才是內(nèi)控制度文件數(shù)量確定的基礎(chǔ)，也就是前面提到的“功能”數(shù)量以及公司對各項(xiàng)功能給力的“粗細(xì)”程度。

問題五：權(quán)限手冊和管理流程是一個(gè)東東嗎？

權(quán)限手冊是管理權(quán)力的分配，流程是為了實(shí)現(xiàn)某些功能，明確各個(gè)參與單位在不同流程環(huán)節(jié)上的工作內(nèi)容。因此，兩者并不完全相同。不僅“長短”不一樣，“粗細(xì)”也不一樣。前者一般屬于公司管理層，后者多在操作層。

公司的各個(gè)層級的組織、不同的功能和管理流程，三者形成了公司內(nèi)控制度的三維立體性！