貨幣就是錢，錢和貪腐有著直接的聯(lián)系。各種公款私用不勝枚舉。因此就誕生了貨幣內(nèi)部控制審計(jì)。

現(xiàn)金審計(jì)的基本方法和內(nèi)容

（１）通過審查企業(yè)現(xiàn)金管理的內(nèi)部控制制度，選擇審計(jì)方法。對內(nèi)控制度比較健全、完善的企業(yè)，可以采取抽查辦法進(jìn)行審計(jì)。抽查可分為隨意抽查和判斷抽查。判斷抽查應(yīng)以金額大、項(xiàng)目內(nèi)容發(fā)生較多現(xiàn)金收支的為抽查重點(diǎn)。對內(nèi)控制度不健全、不完善的企業(yè)，則要進(jìn)行詳細(xì)審計(jì)，逐項(xiàng)審計(jì)現(xiàn)金收付的各類憑證。

詳查或抽查的主要內(nèi)容是：追蹤查閱有關(guān)記帳憑證和原始憑證，查看現(xiàn)金收支是否符合有關(guān)規(guī)定，是否真實(shí)，記帳憑證和原始憑證是否真實(shí)、一致。憑證上的要素是否齊全、真實(shí)。

（２）通過審查企業(yè)往來帳戶發(fā)現(xiàn)企業(yè)現(xiàn)金管理問題。如審查企業(yè)“其他應(yīng)收款”、“其他應(yīng)付款”等明細(xì)帳，可以查出企業(yè)套取、轉(zhuǎn)移現(xiàn)金行為、個(gè)人長期占有企業(yè)資金化公為私的貪污違法行為。

（３）盤點(diǎn)法是發(fā)現(xiàn)企業(yè)現(xiàn)金管理中是否存在違紀(jì)違規(guī)問題的最直接、有效的方法。

①采用盤點(diǎn)法最重要的是必須采取突擊手段，即審計(jì)人員在對庫存現(xiàn)金進(jìn)行盤點(diǎn)之前，不得以任何方式告知被審單位。盤點(diǎn)時(shí)間最好選擇某一天上午業(yè)務(wù)工作開始以前，或選擇下班停止業(yè)務(wù)結(jié)帳之后。參加人員應(yīng)有兩名以上審計(jì)人員、會(huì)計(jì)部門負(fù)責(zé)人和出納人員。審計(jì)人員準(zhǔn)備好盤點(diǎn)空白表。

②宣布對庫存現(xiàn)金進(jìn)行盤點(diǎn)后，首先要求出納人員將應(yīng)屬于庫存現(xiàn)金的現(xiàn)金，全部存入保險(xiǎn)柜并上鎖加封，然后由出納員根據(jù)現(xiàn)金日記帳、手中已辦理收付款手續(xù)而尚未登記現(xiàn)金日記帳的收、付款憑證，結(jié)算出當(dāng)時(shí)應(yīng)存庫存現(xiàn)金，并編制出現(xiàn)金余額表交給審計(jì)人員，審計(jì)人員再對出納人員提交的表（現(xiàn)金余額表）、帳、證進(jìn)行審查核對。如有不符，須查明原因，直至確定庫存現(xiàn)金應(yīng)存數(shù)額。

③出納員在表、帳、證相符基礎(chǔ)上，在全體參加盤點(diǎn)人員在現(xiàn)場情況下，開箱清點(diǎn)保險(xiǎn)柜實(shí)存現(xiàn)金，并將清點(diǎn)過的現(xiàn)金全部交審計(jì)人員。審計(jì)人員重新清點(diǎn)現(xiàn)金并與出納人員清點(diǎn)結(jié)果一致后，還應(yīng)對保險(xiǎn)柜進(jìn)行清查，查看有無其他物件、憑證、白條等。這里應(yīng)注意的是，出納人員在開柜取錢時(shí)，全體參加盤點(diǎn)的人員須同時(shí)在場，并監(jiān)督出納人員從保險(xiǎn)柜中只準(zhǔn)取出現(xiàn)金，不許拿出、藏匿其他任何物件。待領(lǐng)工資與工資單的核對，其核對數(shù)不計(jì)入實(shí)存數(shù)中。

④盤點(diǎn)清楚后，應(yīng)當(dāng)場做好記錄，實(shí)存數(shù)額應(yīng)按不同幣種、面值分別統(tǒng)計(jì)、匯總，并與審查過的“現(xiàn)金余額表”中應(yīng)存數(shù)相符。如有不符，須查明原因。然后編制現(xiàn)金盤點(diǎn)表，將盤點(diǎn)數(shù)字和情況記入表中，確定檢查結(jié)果，最后由參加的人員簽字。

（４）采用日平均余額法驗(yàn)證企業(yè)庫存現(xiàn)金是否有超過規(guī)定限額的現(xiàn)象。

審查企業(yè)庫存現(xiàn)金有無超過銀行核定的限額，既可以根據(jù)帳面記載現(xiàn)金余額與銀

行規(guī)定限額進(jìn)行對比，也可根據(jù)一個(gè)月每日余額求出日平均余額，與規(guī)定限額對比，如超過限額較大，須進(jìn)一步查明原因。對企業(yè)備用金審查也可采用。

二、銀行存款

A.銀行存款的有關(guān)規(guī)定審計(jì)中經(jīng)常運(yùn)用的有：

（１）《銀行結(jié)算辦法》中規(guī)定了銀行結(jié)算的七種方式：銀行匯票、商業(yè)匯票、銀行本票、匯兌、支票、委托收款及異地托收承付。此外，根據(jù)國際結(jié)算有關(guān)規(guī)定，從事進(jìn)出口業(yè)務(wù)的企業(yè)可采用信用證結(jié)算方式。對以上幾種結(jié)算方式，審計(jì)人員應(yīng)注意以下幾點(diǎn)規(guī)定：

①銀行匯票是匯款人將款項(xiàng)交存當(dāng)?shù)劂y行，由銀行簽發(fā)給匯款人持往異地辦理轉(zhuǎn)帳結(jié)算或支取現(xiàn)金的票據(jù)。銀行匯票的付款期為一個(gè)月，逾期票據(jù)銀行不予兌付。銀行匯票的收款人或被背書人應(yīng)與實(shí)際收款一致；日期、金額正確無誤；印章清晰，金額數(shù)為壓數(shù)機(jī)壓印；匯票和解訖通知齊全一致；背書人證件上的姓名與背書相符。

②商業(yè)匯票是收款人或付款人（或承兌申請人）簽發(fā)，由承兌人承兌，并于到期日向收款人或被背書人支付款項(xiàng)的票據(jù)。分為商業(yè)承兌匯票和銀行承兌匯票。只有合法的商品交易才可簽發(fā)商業(yè)匯票，不得簽發(fā)無商品交易的匯票。商業(yè)匯票期限由雙方商定，最長承兌期限不超過9個(gè)月；如屬分期付款，應(yīng)一次簽發(fā)若干張不同期限的匯票。

③支票是銀行的存款人簽發(fā)給收款人辦理結(jié)算或委托開戶銀行將款項(xiàng)支付給收款人的票據(jù)。支票有效期為五天，到期日遇假日順延；支票金額起點(diǎn)為100元；不準(zhǔn)簽發(fā)空頭支票、遠(yuǎn)期支票；不準(zhǔn)出租出借支票，不準(zhǔn)轉(zhuǎn)讓支票給別的單位和個(gè)人使用。

B.銀行存款審計(jì)中常見錯(cuò)弊表現(xiàn)

（１）銀行收款不入帳，套取轉(zhuǎn)移企業(yè)資金，即將收到的支票存入銀行，財(cái)務(wù)不登記入帳，同時(shí)開出一張同收入款等額的支票將資金轉(zhuǎn)移，財(cái)務(wù)也不入帳，空中飛。其目的多屬貪污、建帳外小金庫、為他人套取現(xiàn)金等。

（２）直接虛列維查費(fèi)、勞務(wù)費(fèi)等無實(shí)物購入的支出，從銀行提取資金，化公為私。

（３）利用銀行存款帳帳、帳單（銀行對帳單）長期不符的混亂情況，轉(zhuǎn)移資金、公款私存。

（４）出借帳戶、支票、付款委托書等。

（５）不執(zhí)行國家外匯管理規(guī)定，進(jìn)行逃匯、套匯、私自買賣外匯、變相買賣外匯、倒買倒賣外匯以及私自借貸外匯、私自境外存款。

（６）外匯核算、匯兌不準(zhǔn)確、不規(guī)范，不符合財(cái)務(wù)制度和會(huì)計(jì)制度有關(guān)規(guī)定，匯兌損益計(jì)算不準(zhǔn)、分配不對，折合匯率標(biāo)準(zhǔn)的選擇不符合有關(guān)規(guī)定或經(jīng)常變動(dòng)、不固定，違反一致性原則。

C.銀行存款審計(jì)的基本方法和內(nèi)容

１．審查內(nèi)控制度

一般情況下，審計(jì)銀行存款可先從審查企業(yè)有關(guān)銀行存款內(nèi)控制度入手。如果內(nèi)控制度比較健全，執(zhí)行比較嚴(yán)格，不相容制度嚴(yán)格劃分，稽核制度、定期對帳制度認(rèn)真執(zhí)行，則可采用對銀行存款日記帳和有關(guān)憑證進(jìn)行重點(diǎn)抽查方法；如內(nèi)控制度不健全、執(zhí)行不嚴(yán)格，則要采用詳細(xì)審查，從銀行對帳單和銀行收付款憑證入手。

２．編制、審查企業(yè)存款余額調(diào)節(jié)表(聯(lián)發(fā)對賬后結(jié)算，調(diào)節(jié)表幾乎沒有)

編制、審查企業(yè)銀行存款余額調(diào)節(jié)表，將企業(yè)銀行日記帳與銀行對帳單所列項(xiàng)目逐筆核對，如發(fā)現(xiàn)對帳單上有基本等額的一收一付兩筆業(yè)務(wù)，而企業(yè)日記帳根本沒有登記，則有可能是前邊敘述的“空中飛”式的舞弊現(xiàn)象，審計(jì)人員對此應(yīng)進(jìn)一步深查。

３．審查銀行存款日記帳

重點(diǎn)是“摘要”中詞句含糊、不常見的注解，或支出、收入事項(xiàng)的金額遠(yuǎn)遠(yuǎn)大于帳上日常記載金額，如企業(yè)平常辦公用品開支每次千元左右，而這次審查發(fā)現(xiàn)一筆辦公用品開支幾十萬元業(yè)務(wù)，這類問題應(yīng)引起審計(jì)人員注意，進(jìn)一步核查憑證。審查日記帳時(shí)，如發(fā)現(xiàn)兩筆數(shù)額相等或相近、日期間隔不大的收、支業(yè)務(wù)，同樣應(yīng)進(jìn)行詳查。

４．審查企業(yè)銀行存款業(yè)務(wù)

審查企業(yè)銀行存款業(yè)務(wù)是否真實(shí)、合法，是計(jì)算、登記失誤還是故意違法亂紀(jì)，最終要落實(shí)在對銀行存款記帳憑證、原始憑證的審查。這里重點(diǎn)介紹主要原始憑證的審查內(nèi)容：

（１）審計(jì)人員應(yīng)該掌握銀行結(jié)算業(yè)務(wù)中收、付款憑證的來源和形式。采用銀行匯票結(jié)算方式的，收款單位以銀行收款通知、相關(guān)原始憑證為記帳原始憑證；付款單位則在取得銀行匯票后，以“銀行匯票委托書（存根）”聯(lián)為原始憑證；采用銀行承兌匯票方式，收款單位以銀行蓋章退回的進(jìn)帳單第一聯(lián)為原始憑證；付款單位以收到的銀行支款通知單為原始憑證。采用支票結(jié)算方式，收款單位以銀行蓋章退回的進(jìn)帳單第一聯(lián)為原始憑證；付款單位則以支票存根為原始憑證。

（２）掌握上述企業(yè)銀行收支業(yè)務(wù)應(yīng)取得的結(jié)算憑證的來源和形式，按前述有關(guān)各結(jié)算方式適用條件，時(shí)間限定等有關(guān)規(guī)定，再結(jié)合相關(guān)憑證，一起進(jìn)行審查分析。所謂相關(guān)憑證，如收款單位有出庫單、提貨單、銷售發(fā)票等，付款單位有入庫單、收料單、發(fā)票等。審查要點(diǎn)是結(jié)算憑證與相關(guān)憑證、記帳憑證之間數(shù)字是否相符、內(nèi)容是否一致、簽章是否齊備、清晰等。

（３）審查發(fā)票的內(nèi)容和方法。對發(fā)票的審查是審查銀行存款的一個(gè)關(guān)鍵點(diǎn)。如果假發(fā)票沒有被審查出來，那么其他一切審查則很難深入下去。審查發(fā)票應(yīng)注意以下幾個(gè)方面：

①發(fā)票監(jiān)制章。正式發(fā)票必有套印的發(fā)票監(jiān)制章，而且該章文字、形狀固定、統(tǒng)一。如發(fā)票無監(jiān)制章或監(jiān)制章過時(shí)，則發(fā)票不合法。

②注意發(fā)票簽章與開票單位名稱是否一致，如不一致則應(yīng)深入究查。

③發(fā)票項(xiàng)目內(nèi)容與開票單位應(yīng)相符。如糧油商店發(fā)票不能寫出汽車配件。

④發(fā)票上注明的品名、數(shù)量、單價(jià)、金額是否符合實(shí)際和市場行情。如有不符，則可能是假發(fā)票等。

⑤發(fā)票背面是否反映出正面全部書寫的復(fù)寫痕跡。

⑥是否有用收據(jù)代替發(fā)票入帳現(xiàn)象。

５．外匯收支業(yè)務(wù)審計(jì)方法

（１）根據(jù)企業(yè)外匯收支的有關(guān)憑證、資料、帳冊、批準(zhǔn)文件，審查企業(yè)有無套匯、逃匯現(xiàn)象。有無未經(jīng)批準(zhǔn)私自買賣外匯、境外存款、出借外匯帳戶等違反規(guī)定行為。每筆外匯業(yè)務(wù)是否均有管匯機(jī)關(guān)的批準(zhǔn)文件。

（２）將企業(yè)外匯收支明細(xì)帳與銀行對帳單逐筆核對，審核有無虛收、虛支、收支均不入帳等行為。

（３）追蹤審查有關(guān)外匯收支的對方單位。

（４）外匯核算業(yè)務(wù)的審計(jì)。

外匯核算業(yè)務(wù)審計(jì)可將審閱法與復(fù)核法相結(jié)合。首先查看各種外幣帳戶設(shè)置是否正確，能否同時(shí)反映外幣金額、匯率、本位幣金額三要素；其次查看企業(yè)是否嚴(yán)格按規(guī)定只在月份終了才計(jì)算外幣匯兌損益；第三，復(fù)查企業(yè)外幣買賣、外匯額度買賣業(yè)務(wù)計(jì)算方法、結(jié)果是否正確、外匯價(jià)差的分配是否正確、合理。

以上就是貨幣內(nèi)部控制審計(jì)，由于貨幣的固有忒單，往往問題是審計(jì)后才發(fā)現(xiàn)，而損失大多不可挽回，所以要止之于始前。

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