××單位財(cái)務(wù)收支審計(jì)重點(diǎn)及方法

一、易存在的主要問題

（一）違規(guī)領(lǐng)取、發(fā)放報(bào)酬問題

1.領(lǐng)導(dǎo)干部在協(xié)會(huì)、下屬機(jī)構(gòu)、其他組織兼職取酬或獲取其他不當(dāng)勞務(wù)報(bào)酬；

2.多報(bào)職工人數(shù)、離退休人員數(shù)，獲取財(cái)政資金；

3.違法規(guī)定發(fā)放津貼補(bǔ)貼和職工節(jié)日福利；

4.將項(xiàng)目經(jīng)費(fèi)、公用經(jīng)費(fèi)用于彌補(bǔ)工資福利等支出。

（二）未納入本級(jí)或本單位法定賬簿核算問題

5.會(huì)議費(fèi)收支未納入本單位財(cái)務(wù)部門會(huì)計(jì)賬內(nèi)核算，而直接用于支付會(huì)議費(fèi)用；

6.事業(yè)收入未納入本單位財(cái)務(wù)統(tǒng)一核算，而交由全資公司或后勤服務(wù)中心、或下屬單位核算；

7.實(shí)物和款項(xiàng)、經(jīng)營性收入未及時(shí)納入財(cái)務(wù)統(tǒng)一核算；

8.合作開發(fā)項(xiàng)目取得收益未納入單位法定賬簿核算；

9.申報(bào)并獲批主辦繼續(xù)培訓(xùn)項(xiàng)目的收入未納入單位法定賬簿核算；

10.公務(wù)用車未納入本級(jí)法定賬簿核算，形成帳外資產(chǎn)；

11.對(duì)外投資、接受捐贈(zèng)未在單位法定賬冊(cè)上核算。

（三）會(huì)計(jì)科目處理不規(guī)范問題

12.收入在專用基金科目核算，或收入在“應(yīng)付賬款”和“專項(xiàng)經(jīng)費(fèi)”科目核算，造成少計(jì)收入；

13.收入在往來科目核算或在往來科目掛賬，結(jié)余課題經(jīng)費(fèi)在專用基金掛賬；

14.向有關(guān)單位撥付物資采購款，直接計(jì)列了支出，當(dāng)年實(shí)際未發(fā)生采購業(yè)務(wù)；

15.購買機(jī)票、購書取得返還款計(jì)入單位自有收入，未沖減支出；

16.在項(xiàng)目支出中列支公務(wù)用車運(yùn)行維護(hù)費(fèi)維修費(fèi)等基本支出；

17.收到地方衛(wèi)生部門欠款未上繳財(cái)政，而是計(jì)入往來科目核算；

18.原始憑證不規(guī)范，如，不真實(shí)發(fā)票等。

（四）項(xiàng)目預(yù)算不規(guī)范問題

19.申報(bào)項(xiàng)目預(yù)算不規(guī)范，造成項(xiàng)目資金結(jié)余；

20.未經(jīng)批準(zhǔn)調(diào)整項(xiàng)目預(yù)算；（如調(diào)整出專項(xiàng)經(jīng)費(fèi)，用于設(shè)立引進(jìn)人才的“人才基金”和為所屬企業(yè)購置辦公家具、攝像等資產(chǎn)或用于其他與項(xiàng)目無關(guān)的支出）

21.項(xiàng)目預(yù)算未細(xì)化到具體執(zhí)行單位；（如部門預(yù)未細(xì)化到具體執(zhí)行單位）

22.項(xiàng)目預(yù)算未細(xì)化到具體采購項(xiàng)目，或未細(xì)化到具體支出內(nèi)容；

23.以前年度項(xiàng)目結(jié)轉(zhuǎn)資金未編入部門年初預(yù)算；

24.未編制年初新增資產(chǎn)配置預(yù)算的情況下，使用當(dāng)年財(cái)政撥款購置資產(chǎn)，或購買預(yù)算差異較大；

25.將財(cái)政專項(xiàng)資金通過零余額賬戶撥付給公司，再轉(zhuǎn)回該單位基本賬戶。

（五）招標(biāo)和政府采購問題

26.印刷支出、物業(yè)未按規(guī)定實(shí)行政府集中采購；

27.用財(cái)政專項(xiàng)資金支付網(wǎng)絡(luò)技術(shù)服務(wù)費(fèi)未經(jīng)公開招標(biāo)；

28.50萬元以上財(cái)政資金采購支出，未嚴(yán)格執(zhí)行政府采購相關(guān)規(guī)定；

29.飯店、機(jī)票未實(shí)行定點(diǎn)采購；

30.新建工程部分材料和設(shè)備購置未按要求進(jìn)行公開招標(biāo)；

31.招標(biāo)時(shí)評(píng)標(biāo)入圍單位數(shù)量未達(dá)到法定要求。

（六）收費(fèi)不規(guī)范問題

32.未經(jīng)批準(zhǔn)收取費(fèi)用。如未經(jīng)發(fā)改委和財(cái)政部批準(zhǔn)，收取證書工本費(fèi)等；

33.將項(xiàng)目以合作名義交由其他單位承辦，并收取管理費(fèi)、合作費(fèi)，收支未納入單位的會(huì)計(jì)核算；

34.未經(jīng)批準(zhǔn)收取實(shí)踐技能考試工本費(fèi)，用于彌補(bǔ)單位支出；

35.未經(jīng)批準(zhǔn)，自行設(shè)立和評(píng)比獎(jiǎng)勵(lì)，收取企業(yè)贊助；

36.應(yīng)收未收各地應(yīng)上繳的費(fèi)用、收取費(fèi)用未按規(guī)定及時(shí)上繳國庫、按規(guī)定要求逐月上繳，而實(shí)際按年集中上繳；

37.未經(jīng)批準(zhǔn)，自定項(xiàng)目收取簽證、簽證服務(wù)費(fèi)；

38.沒有培訓(xùn)資質(zhì)的情況下，自行開展舉辦繼續(xù)醫(yī)學(xué)教育項(xiàng)目，收取培訓(xùn)費(fèi)；

39.未經(jīng)批準(zhǔn)收取資格考試復(fù)訓(xùn)費(fèi)；

40.利用部門影響力，采取違規(guī)收費(fèi)、未經(jīng)批準(zhǔn)開展評(píng)比表彰、有償提供信息等方式收取費(fèi)用；如用廣告展位、醫(yī)生通訊錄和注冊(cè)信息等回報(bào)公開標(biāo)注不同等級(jí)的贊助商資格，收取藥企贊助。

（七）基本建設(shè)問題

41.基本建設(shè)項(xiàng)目未按期辦理竣工決算。如工程已投入使用，但未辦理竣工決算；

42.基建項(xiàng)目超概算，未履行報(bào)批程序；

43.未經(jīng)批準(zhǔn)，自行改變項(xiàng)目的建設(shè)內(nèi)容；

44.超出工程實(shí)際進(jìn)度支付工程款。

（八）房屋出租或處置問題

45.未經(jīng)報(bào)批出租房屋；

46.將出租房屋租金收入在專用基金科目核算，未計(jì)收入；

47.出租房屋收入未按規(guī)定上繳國庫；

48.委托物業(yè)公司出租的房屋租金收入未按規(guī)定上繳國庫，由公司直接留用；

49.違規(guī)將購置的房產(chǎn)對(duì)外出售，收入存放在下屬公司，再將部分資金轉(zhuǎn)回用于工資獎(jiǎng)金、水電等支出。

（九）專項(xiàng)資金管理

50.擴(kuò)大開支范圍多付服務(wù)費(fèi)給合同單位；

51.將項(xiàng)目經(jīng)費(fèi)用于公用經(jīng)費(fèi)；

52.將基本科研業(yè)務(wù)費(fèi)用于國際合作項(xiàng)目支出；

53.將科研項(xiàng)目經(jīng)費(fèi)用于研究生生活補(bǔ)貼支出；

54.在項(xiàng)目經(jīng)費(fèi)中列支與該項(xiàng)目?jī)?nèi)容無關(guān)的會(huì)議費(fèi)和委托業(yè)務(wù)費(fèi)；

55.項(xiàng)目進(jìn)展較慢，結(jié)余較多經(jīng)費(fèi)，或閑置未用；

56.違規(guī)外撥基本科研業(yè)務(wù)費(fèi)（如應(yīng)由本單位團(tuán)隊(duì)課題研究，外撥經(jīng)費(fèi)給外單位等）。

57.在項(xiàng)目列支資金多年未支出，在項(xiàng)目受托單位掛賬；

58.重大專項(xiàng)課題，采取虛列支出等方式轉(zhuǎn)移套取財(cái)政資金；

59.改變資金用途擴(kuò)大支出范圍，或無預(yù)算、超預(yù)算、虛假配套等；

60.未按規(guī)定將委本級(jí)撥付的項(xiàng)目經(jīng)費(fèi)結(jié)余款交回本級(jí)；

61.應(yīng)實(shí)行直接支付的項(xiàng)目經(jīng)費(fèi)，轉(zhuǎn)為授權(quán)支付。

（十）資產(chǎn)管理

62.報(bào)廢的資產(chǎn)收入，未按規(guī)定實(shí)行“收支兩條線”管理；（報(bào)廢的電梯）

63.對(duì)外出租取得收入未按“收支兩條線”管理上繳；

64.殺毒軟件未納入資產(chǎn)管理。

（十一）因公出國（境）管理中存在問題

65.出國費(fèi)由所屬單位承擔(dān)，或挪用其他項(xiàng)目資金；

66.持因私護(hù)照、超過考察訪問時(shí)間、超支經(jīng)費(fèi)；

67.報(bào)銷憑證不符合規(guī)定；

68.接受企業(yè)贊助衛(wèi)生計(jì)生委機(jī)關(guān)、本單位、工作人員、醫(yī)院院長(zhǎng)或其他管理人員出國；

69.通過旅行社組織出國（境）、未編制計(jì)劃等。

（十二）公務(wù)用車管理中存在問題

70.用車超編制、使用外單位車輛、占用下屬單位汽車、無償使用下屬單位汽車；

71.私車供養(yǎng)、在所屬單位報(bào)銷公車費(fèi)用、用應(yīng)收未收下屬公司管理費(fèi)等購買汽車；

72.資產(chǎn)登記在下屬公司賬上，形成帳外資產(chǎn)。

（十三）會(huì)議管理中存在的問題

73.轉(zhuǎn)嫁會(huì)議費(fèi)；（如由衛(wèi)生計(jì)生委主辦的會(huì)議，通過相關(guān)所屬單位接收醫(yī)藥企業(yè)贊助或轉(zhuǎn)嫁會(huì)議費(fèi)）

74.會(huì)議超標(biāo)準(zhǔn)列支、超過規(guī)定天數(shù)；

75.會(huì)議提供高檔煙酒、虛列會(huì)議費(fèi)套取資金、結(jié)存賓館；

76.在非定點(diǎn)飯店或風(fēng)景區(qū)召開；（21個(gè)風(fēng)景名勝區(qū)：八達(dá)嶺-十三陵、承德避暑山莊外八廟、五臺(tái)山、太湖、普陀山、黃山、九華山、武夷山、廬山、泰山、嵩山、武當(dāng)山、武陵源（張家界）、白云山、峨眉山-樂山大佛、九寨溝–黃龍、黃果樹、西雙版納、華山、桂林漓江、三亞熱帶海濱）

77.在所屬單位列支、課題經(jīng)費(fèi)、項(xiàng)目經(jīng)費(fèi)彌補(bǔ)會(huì)議等。（十四）其他

78.未經(jīng)批準(zhǔn)，公司贊助的護(hù)士基金沖抵該公司從醫(yī)院取得的借款；

79.“小金庫”，采用虛假合同、虛假發(fā)票報(bào)銷等方式套取資金；

（1）違規(guī)收費(fèi)、罰款及攤派設(shè)立“小金庫”；

（2）用資產(chǎn)處置、出租收入設(shè)立“小金庫”；

（3）以會(huì)議費(fèi)、勞務(wù)費(fèi)、培訓(xùn)費(fèi)和咨詢費(fèi)等名義套取資金設(shè)立“小金庫”；

（4）經(jīng)營收入未納入規(guī)定帳簿核算設(shè)立“小金庫”；

（5）虛列支出轉(zhuǎn)出資金設(shè)立“小金庫”；

（6）以假發(fā)票等非法票據(jù)騙取資金設(shè)立“小金庫”；

（7）上下級(jí)單位之間相互轉(zhuǎn)移資金設(shè)立“小金庫”；

（8）其它表現(xiàn)形式。

80.利用衛(wèi)生計(jì)生委委托收集的醫(yī)院用藥數(shù)據(jù)，出售給醫(yī)藥市場(chǎng)調(diào)研公司，違規(guī)取得收入；

81.應(yīng)收款余額賬齡在3年以上，未按規(guī)定清理等；

82.未按照合同約定收取結(jié)余款。

二、日常管理中常出現(xiàn)的審計(jì)問題

（一）缺制度：預(yù)算管理制度、事業(yè)發(fā)展規(guī)劃、“三重一大”決策制度、會(huì)議制度、合同管理制度。

（二）預(yù)算編制不合理：缺評(píng)估論證、不細(xì)化、不完整、部門參與度低、缺公開、缺績(jī)效考核。

（三）預(yù)算執(zhí)行不規(guī)范：實(shí)際執(zhí)行與預(yù)算差異較大或執(zhí)行速度緩慢，擴(kuò)大項(xiàng)目支出范圍、無預(yù)算、超預(yù)算支出擠占其他，費(fèi)用從零余額賬戶轉(zhuǎn)入基本賬戶、串項(xiàng)、人員經(jīng)費(fèi)擠占公用經(jīng)費(fèi)，在項(xiàng)目經(jīng)費(fèi)列支日常經(jīng)費(fèi)、職工勞務(wù)費(fèi)、臨時(shí)人員工資，未經(jīng)批準(zhǔn)動(dòng)用以前年度結(jié)余資金，收支科目在往來科目中核算，掛賬未清理（賬齡在3年以上），計(jì)提資金二次分配，人員經(jīng)費(fèi)赤字掛賬。

（四）預(yù)算管理不規(guī)范：在差旅費(fèi)中列支旅游和購買土特產(chǎn)；會(huì)議培訓(xùn)管理不規(guī)范、在風(fēng)景名勝或五星級(jí)酒店召開會(huì)議、會(huì)議超標(biāo)準(zhǔn)、超人數(shù)，違規(guī)發(fā)放補(bǔ)貼、工會(huì)經(jīng)費(fèi)發(fā)放職工節(jié)日慰問金、報(bào)銷職工旅游費(fèi)及商業(yè)保險(xiǎn)、承擔(dān)非本單位費(fèi)用，因公出國持因私護(hù)照、不在批件中的人參團(tuán)出國。

（五）會(huì)計(jì)核算不規(guī)范：賬務(wù)處理錯(cuò)誤，原始憑證不齊全、假發(fā)票入賬，不合規(guī)票據(jù)入賬、賬賬不符，記賬憑證內(nèi)容與原始單據(jù)不符或與實(shí)際不符，獎(jiǎng)金、津補(bǔ)貼未通過應(yīng)付職工薪酬核算而是在其他應(yīng)收款、其他應(yīng)付款核算或直接在成本費(fèi)用中列支，勞務(wù)費(fèi)、獎(jiǎng)金等未按規(guī)定代扣代繳個(gè)人所得稅。

（六）賬實(shí)不符：不及時(shí)計(jì)入固定資產(chǎn)、以前年度固定資產(chǎn)未及時(shí)入賬、捐贈(zèng)所得固定資產(chǎn)未估價(jià)入賬，財(cái)務(wù)賬與固定資產(chǎn)臺(tái)賬存在入賬時(shí)間差或與固定資產(chǎn)金額核對(duì)不符，固定資產(chǎn)明細(xì)賬與卡片賬存在差異，無形資產(chǎn)未及時(shí)入賬，存在盤虧。

（七）在建工程問題：未及時(shí)辦理竣工決算，交付使用后未轉(zhuǎn)入固定資產(chǎn)，少提或不提折舊。

（八）資產(chǎn)產(chǎn)權(quán)問題：產(chǎn)權(quán)不清晰、未辦理產(chǎn)權(quán)、未進(jìn)行相應(yīng)賬務(wù)處理、未經(jīng)批準(zhǔn)無償為下屬單位提供辦公用房及停車場(chǎng)所，出租房屋未經(jīng)審批，先出租資產(chǎn)后簽訂租賃合同、簽訂租賃合同不規(guī)范。

（九）對(duì)外投資管理不善，未見收益：賬面未見分紅收入，無主管部門批復(fù)意見，對(duì)子公司再投資監(jiān)管不力，投資成本與被投資企業(yè)注冊(cè)資本金不符，與全資子公司資金往來及結(jié)算不規(guī)范，對(duì)外投資未入賬。

（十）未執(zhí)行政府采購或定點(diǎn)采購：車輛未執(zhí)行定點(diǎn)維修，會(huì)議未在定點(diǎn)單位召開，印刷未執(zhí)行定點(diǎn)采購，電腦、打印機(jī)未執(zhí)行政府采購，采購未執(zhí)行招標(biāo)程序。

（十一）政府采購手續(xù)不規(guī)范：評(píng)標(biāo)人數(shù)不符合規(guī)定，參與評(píng)標(biāo)的專家重復(fù)率高，監(jiān)督記錄未及時(shí)登記，個(gè)別采購項(xiàng)目流程環(huán)節(jié)倒置，招標(biāo)人與投標(biāo)人提前協(xié)商，未在規(guī)定時(shí)間內(nèi)開標(biāo)，采購數(shù)量與中標(biāo)數(shù)量不一致，合同結(jié)算與合同金額不一致，招投標(biāo)檔案不全。

（十二）合同管理問題：未設(shè)置統(tǒng)一的合同管理臺(tái)賬、未統(tǒng)一歸檔管理、無統(tǒng)一編號(hào)、會(huì)簽表簽字不全、無簽訂日期、缺重要合同要素、無生效日期、合同金額大小寫不一致、缺代表人簽字、合同簽訂滯后、未以單位名義簽署合同、由委托代理人對(duì)外簽署合同，未見授權(quán)書，合同對(duì)方不具有法人資格。未按中標(biāo)結(jié)果簽訂合同，未按合同條款付款，未按合同約定結(jié)算合同款，合同簽訂單位與執(zhí)行單位不一致。

（十三）內(nèi)控制度不完善：未建立內(nèi)控制度，關(guān)鍵崗位未定期輪崗、使用人與采購人關(guān)鍵崗位未分離，交付人與接收人為同一人，大額現(xiàn)金支付，各賬戶之間隨意轉(zhuǎn)賬、坐支現(xiàn)金，未驗(yàn)收入庫，提前支付資金，“白條”沖賬，發(fā)票信息與款項(xiàng)來源不符。

（十四）科研課題管理不規(guī)范：報(bào)銷無關(guān)費(fèi)用、項(xiàng)目之間資金使用劃分不清、發(fā)放在職員工報(bào)酬未計(jì)入工資總額、報(bào)銷會(huì)議費(fèi)無參會(huì)人員簽到表、科研項(xiàng)目相互調(diào)劑，挪用課題經(jīng)費(fèi)用于人員獎(jiǎng)勵(lì)、計(jì)提管理費(fèi)。

三、審計(jì)技巧和方法

（一）假設(shè)問題存在法

審計(jì)路徑為：利用審計(jì)客體提供的資料評(píng)估其經(jīng)濟(jì)活動(dòng)行為→找內(nèi)部控制制度的薄弱環(huán)節(jié)→找問題存在的可能疑點(diǎn)→分析疑點(diǎn)對(duì)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)行為影響程度→確定審計(jì)樣本→收集審計(jì)證據(jù)→求證問題的真實(shí)性。

（二）審前征集審計(jì)線索法

審計(jì)路徑：公告審計(jì)事項(xiàng)→提供審計(jì)組聯(lián)系方式→獲取審計(jì)線索→甄別線索的真?zhèn)巍占C據(jù)→查證問題。

（三）經(jīng)驗(yàn)判斷法

審計(jì)經(jīng)驗(yàn)來源于審計(jì)實(shí)踐是審計(jì)人員長(zhǎng)期從事審計(jì)實(shí)踐積累的結(jié)果，審計(jì)經(jīng)驗(yàn)也來源于審計(jì)人員對(duì)日常生活、經(jīng)濟(jì)活動(dòng)行為和社會(huì)交往中細(xì)節(jié)的關(guān)注與感知。就如同傳統(tǒng)中醫(yī)中的國粹“望聞問切”。

（四）追蹤資金流向法

通過資金流轉(zhuǎn)的各個(gè)環(huán)節(jié)檢查是否存在資金流轉(zhuǎn)過程中的“跑、冒、滴、漏”行為，直到資金最終的合法、有效、效率和效果使用。

（五）走訪調(diào)查法

單位的管理層有預(yù)謀的從事舞弊活動(dòng)時(shí)，單位制定的內(nèi)部控制制度是不起作用的，審計(jì)人員所接觸到的記錄經(jīng)濟(jì)活動(dòng)行為的載體似乎是合規(guī)合法的。審計(jì)人員按照審計(jì)目標(biāo)的需要突擊而秘密的進(jìn)行走訪調(diào)查會(huì)有明顯的效果。

（六）分析性復(fù)核法

利用合理的推斷、驗(yàn)證、計(jì)算以及法律法規(guī)的量度，進(jìn)一步核實(shí)其提供的會(huì)計(jì)記錄的真實(shí)性、完整性、合法性和一致性，從而揭示出問題存在的真正根源。

（七）環(huán)境因素影響法

環(huán)境因素影響審計(jì)法是指審計(jì)人員在實(shí)施審計(jì)作業(yè)時(shí)要要考慮經(jīng)濟(jì)與社會(huì)發(fā)展的大環(huán)境下以及審計(jì)客體自身環(huán)境的影響。

（八）抽樣審計(jì)與詳細(xì)審計(jì)結(jié)合法

從技術(shù)手段上看，抽樣審計(jì)潛伏著巨大的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)或是因樣本的確定可能導(dǎo)致舞弊不能被揭示的內(nèi)在存在性；

當(dāng)對(duì)某一樣本產(chǎn)生懷疑時(shí)，審計(jì)人員可能會(huì)擴(kuò)大樣本的數(shù)量或?qū)δ骋粯颖镜臉I(yè)務(wù)流程進(jìn)行詳細(xì)審計(jì)

（九）實(shí)物觀察與計(jì)量法

通過實(shí)物的現(xiàn)場(chǎng)觀察與實(shí)際計(jì)量的手段來核實(shí)資產(chǎn)賬面記錄的真實(shí)性、存在性和準(zhǔn)確性。

（十）對(duì)比分析法也稱比較分析法

是根據(jù)一定的標(biāo)準(zhǔn)，對(duì)兩個(gè)或兩個(gè)以上有聯(lián)系的事物進(jìn)行對(duì)照考察，比較其異同，進(jìn)而予以定量定性的分析方法。常用的方法主要有以下幾種：縱向?qū)Ρ?、橫向?qū)Ρ?、?jì)劃與實(shí)際比、整體與部分比和綜合對(duì)比。

（十一）成竹在胸法

了解到被審計(jì)單位有經(jīng)營資產(chǎn),但賬上沒有此類收入的記錄，可判斷有賬外收入,應(yīng)進(jìn)一步檢查相關(guān)合同等資料。再如，單位的人均人員支出與本地區(qū)人均支出水平不相稱,可判斷違規(guī)發(fā)放支出等問題。
（十二）換位思考法

把自己看成被審計(jì)單位的負(fù)責(zé)人、財(cái)會(huì)人員、管理員、業(yè)務(wù)員、經(jīng)辦人員，會(huì)怎樣逃避檢查。如在檢查檢查擠占挪用?？睢⑻搱?bào)冒領(lǐng)補(bǔ)貼、偷漏稅收、賬外設(shè)賬、貪污私分、超發(fā)亂補(bǔ)等問題就常用這種方法進(jìn)行判斷。