無論是高新技術(shù)企業(yè)認(rèn)定，還是IPO上市審核，研發(fā)費用都是審核的重點，企業(yè)會計賬面核算的研發(fā)費用、所得稅申報的加計扣除研發(fā)費用、高新技術(shù)企業(yè)認(rèn)定申報的研發(fā)費用，三者歸集的口徑大致相同，但也存在差異，審核機構(gòu)在看到差異時往往會要求企業(yè)披露差異原因，從不同的口徑驗證研發(fā)費用的真實性和歸集的準(zhǔn)確性。本文將結(jié)合具體實例，探討研發(fā)費用差異說明如何闡述。
案例1: 某真空科技股份有限公司
首輪審核問詢問題：
關(guān)于管理費用和研發(fā)費用，申報文件顯示報告期內(nèi)發(fā)行人研發(fā)費用以人工費用、直接材料費用為主請發(fā)行人: 說明研發(fā)費用賬面金額與研發(fā)費用加計扣除基數(shù)的差異。
差異說明回復(fù):
公司向稅務(wù)機關(guān)申請研發(fā)費用加計扣除優(yōu)惠政策的研發(fā)費用金額小于實際發(fā)生的研發(fā)費用金額，主要原因如下：
1、公司不符合研發(fā)費用加計扣除范圍的其他費用主要為研發(fā)相關(guān)的辦公費、差旅費、租金及管理費等，該類費用不符合《財政部、國家稅務(wù)總局、科技部關(guān)于完善研究開發(fā)費用稅前加計扣除政策的通知》 (財稅[2015] 119 號)、《關(guān)于提高研究開發(fā)費用稅前加計扣除比例的通知》 (財稅[2018] 99號)等相關(guān)文件的規(guī)范要求，公司在計算加計扣除的研發(fā)費用時進(jìn)行了扣減。
2、公司委托外部機構(gòu)或個人開展研發(fā)活動發(fā)生的費用，加計扣除時按照研發(fā)活動發(fā)生費用的80%作為加計扣除基數(shù)，對于不符合加計扣除范圍的技術(shù)服務(wù)費未在納稅申報時進(jìn)行加計扣除。
3、不符合研發(fā)費用加計扣除范圍的折舊與攤銷主要是研發(fā)實驗室裝修費的攤銷、使用權(quán)資產(chǎn)折舊費，未在公司納稅申報時進(jìn)行加計扣除。
案例2： 某科技股份有限公司
首輪審核問詢問題：
關(guān)于研發(fā)費用，根據(jù)申報文件， (1) 公司研發(fā)費用分別為 3,020.05 萬元、3,251.68 萬元及4082.75 萬元，占營業(yè)收入的比例分別為 24.88%、27.42%及 21.64%，可比公司分別為17.23%、18.15%和19.77%; (2)研發(fā)費用中，職工薪酬占比分別為 74.55%、77.86%和 82.90%，逐年增加。請企業(yè)說明報告期各期研發(fā)費用與申請研發(fā)費用加計扣除時所用研發(fā)費用的差異情況及原因。
差異說明回復(fù):
報告期內(nèi)，公司各年研發(fā)費用的發(fā)生額與每年匯算清繳時加計扣除的研發(fā)費用金額之間存在差異，研發(fā)費用與加計扣除數(shù)之間的差異情況具體如下：
公司根據(jù)《企業(yè)會計準(zhǔn)則》《研發(fā)投入核算管理制度》等相關(guān)規(guī)定制定了完善的研發(fā)管理制度，明確研發(fā)費用的歸集范圍及核算程序，確保研發(fā)費用歸集及核算的準(zhǔn)確性。存在部分未加計扣除的情況，具體差異原因如下:
1、2020年度公司之子公司虧損較多，未產(chǎn)生企業(yè)所得稅納稅義務(wù)，全額申報研發(fā)費用加計扣除對子公司生產(chǎn)經(jīng)營及稅收優(yōu)惠影響較小，因此未申請研發(fā)費用的加計扣除。
2、2018 年研發(fā)人員獎金及部分研發(fā)人員薪酬。2018 年計算年終獎較晚，在匯算清繳前未能整理出加計扣除的相關(guān)資料，故此部分未申報研發(fā)加計扣除。2018 年部分研發(fā)人員的薪酬未分配在研發(fā)項目上，故此部分未申報研發(fā)加計扣除。
3、未申請加計扣除項目費用。公司與政府合作的科研項目，出于謹(jǐn)慎性原則，對于享受政府補助部分未申請加計扣除。
4、委外研發(fā)費用。委外研發(fā)費主要系公司委托企業(yè)對指定項目的技術(shù)開發(fā)，與高校開展聯(lián)合實驗室等費用，項目研發(fā)人員全部為企業(yè)、高校的員工，且公司并未單獨立項并投入其他研發(fā)資源，從謹(jǐn)慎性出發(fā)，公司未申請加計扣除。
5、租賃費。租賃費用不屬于加計扣除允許扣除的項目，因此公司未申請加計扣除。
6、資產(chǎn)折舊及長期待攤費用攤銷。2019年部分資產(chǎn)折舊分配錯誤，因金額較小，未重新申報研發(fā)費用加計扣除金額。2020 年未申報研發(fā)費用加計扣除的金額為長期待攤費用攤銷，系裝修費攤銷，因無法在各個研發(fā)項目之間進(jìn)行準(zhǔn)確劃分，出于稅務(wù)謹(jǐn)慎性原則，公司在申報研發(fā)費用加計扣除時對此類費用予以減除。
7、其他費用系零星工具費用報銷，因無法在各個研發(fā)項目之間進(jìn)行準(zhǔn)確劃分，出于稅務(wù)謹(jǐn)慎性原則，公司在申報研發(fā)費用加計扣除時對此類費用予以減除。
高企認(rèn)定審核部門通常會通過對各口徑歸集的研發(fā)費用進(jìn)行比較，以驗證研發(fā)費用的真實性和歸集的準(zhǔn)確性，如果企業(yè)在這方面存在較大差異，必定會引起審核部門的注意。因此，存在這種情況的企業(yè)應(yīng)關(guān)注差異產(chǎn)生的原因，做出合理的解釋。
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