研發(fā)費用是什么？
研發(fā)投入為企業(yè)究開活動形成的總支出。通常包括人員工資費用、直接投入費用、折舊與長期待攤費用、設計費用、裝備調試費、無形資產攤銷費用、委托外部研究開發(fā)費用、其他費用等。研發(fā)投入包括費用化的研發(fā)費用和資本化的研發(fā)支出。
近年來，研發(fā)費用審計的重要性也日益凸顯，實務工作中，對研發(fā)費用的關注度也較高。
在開始刷研發(fā)費用底稿之前，我們需要獲得被審計單位研發(fā)相關內控制度以及訪談相關財務人員、核心技術研發(fā)人員，了解研發(fā)支出的開支范圍、標準、審批程序以及研發(fā)支出資本化的起始時點、依據(jù)、內部控制流程。訪談問題模板見前期文章：寫在正式年報審計之前…同時，了解研發(fā)支出如何在各研發(fā)項目之間歸集核算。了解被審計單位是否嚴格按照研發(fā)開支用途、性質據(jù)實列支研發(fā)支出，是否存在將與研發(fā)無關的費用在研發(fā)支出中核算的情形，實務中有不少企業(yè)為了申報高新企業(yè)或者是為了達到研發(fā)投入比例要求將其他無關費用計入研發(fā)費用的情形，我們在審計時需要予以關注。
手把手教你做研發(fā)費用審計底稿
（一）審計前需要向企業(yè)索要的資料
A.研發(fā)項目臺賬以及各研發(fā)項目工時、薪酬、折舊、攤銷等歸集核算明細表
B.研發(fā)人員花名冊（需包含年齡、學歷、崗位等相關信息）
C.專利清單（專利證書原件備查）
D.研發(fā)項目相關立項、執(zhí)行、結項等資料（如立項申請書、可行性研究報告、評審記錄、小試報告、結項報告等）
E.其他（視實際情況補充，如廢料處置明細等）
（二）研發(fā)費用審計重點了解四大方面的費用核算問題：
（1）直接投入費用
直接投入費用主要包括研發(fā)材料、物料消耗、低值易耗品消耗、電費等。關注領料部門、領用流程、對應研發(fā)項目的編號等具體信息，以及領料單的審批情況。關注研發(fā)領料與生產領料如何區(qū)分、研發(fā)領料的最終去向及廢料是否產生收入，是否進行研發(fā)費用的沖減、研發(fā)所用材料的庫齡分布、領用量、使用量和截至各期末的結存量、與各對應研發(fā)項目之間的關系。對于研發(fā)廢料較多情形，需要查閱廢料處置記錄，結合此材料整體耗用及能源匹配方面分析廢料的合理性。
（2）人工費用
人工費用為研發(fā)部人員的工資、社保、公積金、獎金等。關注研發(fā)人員的界定標準、研發(fā)人員薪酬歸集分配原則、董監(jiān)高薪酬計入研發(fā)費用的依據(jù)（必要時需要分析董監(jiān)高薪酬與同行業(yè)的對比情況及合理性）、研發(fā)人員人數(shù)與申報高新技術企業(yè)時的人數(shù)差異情況（若該企業(yè)是高新企業(yè)）。此外，關注研發(fā)人員是否存在一人身兼多職、一人同時參與多個項目情形，存在該情形如何進行費用歸集。
（3）折舊與攤銷費用
研發(fā)部門使用的固定資產、無形資產等，其折舊與攤銷相應計入研發(fā)費用。關注被審計單位對于研發(fā)專用設備、研發(fā)部和其他部門的公用設備如何進行費用分攤及合理性。
（4）其他費用
其他費用主要包括服務費、法規(guī)體系審核費、咨詢顧問費、租賃費、差旅費等，關注費用發(fā)生的真實性及合理性，檢查相關單據(jù)是否存在其他無關費用混入情形。
（三）開始做審計底稿
1、編制研發(fā)費用明細表（需要按費用、按項目編制兩個明細表），與企業(yè)總賬、明細賬、企業(yè)提供的報表數(shù)核對相符。
按費用明細：
按項目明細：
填寫明細的過程中，適當關注直接材料投入金額較大且占研發(fā)費用比重較高情形，應對材料耗用的真實合理性做進一步核查，考慮是否存在某月份突擊領料、某項目混入其他無關費用情形。如檢查研發(fā)領料出庫與研發(fā)費用中研發(fā)材料的勾稽關系、領料審批情況、必要時抽查大額的領料單據(jù)以驗證其真實性和合理性。
2、按費用支出類別進行測算，根據(jù)企業(yè)提供的費用分攤口徑分直接投入費用、人工費用、折舊及攤銷費用、其他費用進行測算，驗證費用分攤的結果是否與賬面金額一致，如下圖系人工費用的測算。
3、編制研發(fā)費用各費用類別本年度與上年度發(fā)生額明細表，計算本期發(fā)生額占總額的結構比，并與上期比較，分析其波動合理性。參考下圖：
4、檢查研發(fā)項目資料、研發(fā)人員花名冊（參考下圖）
研發(fā)項目資料檢查表：
研發(fā)人員花名冊：
5、研發(fā)設備折舊測算、研發(fā)領料明細檢查。
6、研發(fā)費用各月變動分析，波動較大的需要分析原因，可查閱相關大額支出，如該月是否存在大額設備購入等情形。
7、將研發(fā)費用率（研發(fā)費用率=研發(fā)費用÷營業(yè)收入）與同行業(yè)上市公司進行比較，分析其合理性，差異較大需找出原因。對于高新技術企業(yè)，需判斷研發(fā)費用率是否達到標準。如最近一年銷售收入在20,000萬元以上的高新技術企業(yè)，研發(fā)費用比例不低于3%。
8、與相關的資產、負債科目的勾稽關系核對，如研發(fā)支出中的薪酬與應付職工薪酬的金額是否一致、折舊與固定資產的折舊是否一致，若不一致需查找原因。
9、研發(fā)費用截止測試、憑證檢查，判斷是否存在費用跨期、費用發(fā)生的真實性及準確性。
10、研發(fā)費用加計扣除
研發(fā)費用加計扣除也是一個重要方面，對所得稅影響較大。每年的研發(fā)加計扣除政策都會有所變化，在審計工作中，我們需要查閱最新的加計扣除政策予以測算（可在國家稅務局網站查詢，前期文章有總結常用網站：職場工作必備網站），不同企業(yè)的扣除政策已有所不同，不同費用的扣除比例也有所差別。具體加計扣除測算表模板可參考下圖：
（四）其他重點關注事項
1、研發(fā)費用資本化
如前文所述，研發(fā)支出包括研究階段支出與開發(fā)階段支出。
研究階段，是指為獲取新的科學或技術知識并理解它們而進行的獨創(chuàng)性的有計劃調查，主要是指為獲取相關知識而進行的活動。因該部分研究存在不確定性，企業(yè)無法證明其能夠帶來未來經濟利益的無形資產的存在，所以全部費用化計入管理費用。
開發(fā)階段，是指在進行商業(yè)性生產或使用前，將研究成果或其他知識應用于某項計劃或設計，以生產出新的或具有實質性改進的材料、裝置、產品等，包括生產前或使用前的原型和模型的設計、建造和測試、小試、中試和試生產設施等。對于該開發(fā)階段的支出需同時滿足了下列條件的才能資本化，確認為無形資產，否則應當費用化計入管理費用。
（a）完成該無形資產以使其能夠使用或出售在技術上具有可行性。
（b）具有完成該無形資產并使用或出售的意圖。
（c）無形資產產生經濟利益的方式，包括能夠證明運用該無形資產生產的產品存在市場或無形資產自身存在市場，無形資產將在內部使用的，應當證明其有用性。
（d）有足夠的技術、財務資源和其他資源支持，以完成該無形資產的開發(fā)，并有能力使用或出售該無形資產。
（e）歸屬于該無形資產開發(fā)階段的支出能夠可靠地計量。
對于無法區(qū)分研究階段和開發(fā)階段的支出，應當在發(fā)生時費用化，計入管理費用。
基于上述，
①了解被審計單位如何界定研究階段和開發(fā)階段的，分析開發(fā)階段的時點和判斷標準是否合理，是否符合上述研發(fā)費用資本化的五個條件，實際工作中可參考同行業(yè)公司研發(fā)資本化的時點和條件。
②對被審計單位的開發(fā)支出及無形資產是否存在減值跡象進行檢查，且需進行減值測試。對于開發(fā)支出，需分析分別就項目進度、技術可行性、市場競爭形勢進行分析，并計算未來經濟利益流入現(xiàn)值與目前賬面價值進行比較確認是否存在減值跡象。
2、合作研發(fā)/委托研發(fā)的具體合作形式、開展方式
關注委托研究開發(fā)費主要支付的對象，研究的內容，是否全部與研發(fā)有關。
內容來源：審計人雜談 審計經理人
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