一、 內(nèi)控體系理論基礎(chǔ)
我們簡單從幾個方面介紹內(nèi)部控制的基本理論和發(fā)展路徑：
1、內(nèi)部控制的演變和發(fā)展
內(nèi)控理論最新的系統(tǒng)框架是90年代的內(nèi)部控制整體框架和企業(yè)風險管理框架。
2、內(nèi)部控制整體框架
目前的內(nèi)控和風險管理框架都是基于COSO（美國反虛假財務報告委員會的發(fā)起組織委員會）的模型。給出了內(nèi)控建設(shè)和分析的框架，分三個維度：1）目標：合規(guī)、經(jīng)營、戰(zhàn)略、資產(chǎn)安全和信息完整；2）構(gòu)成體系：內(nèi)部環(huán)境、風險評估、控制活動、信息與溝通和內(nèi)部監(jiān)督；3）原則：全面 、重要、制衡、適應和成本效益原則。
3、風險管理體系
2004年美國COSO委員會發(fā)布《企業(yè)風險管理——整合框架》，要求管理風險在該主體的風險容量內(nèi)，為主體目標實現(xiàn)提供合理保證。2006年國資委也出臺《中央企業(yè)全面風險管理指引》，要求執(zhí)行風險管理的基本流程。
4、我國的內(nèi)部控制標準體系
2010年4月26日，財政部、證監(jiān)會、審計署、銀監(jiān)會、保監(jiān)會聯(lián)合發(fā)布了《企業(yè)內(nèi)部控制配套指引》，包括18項《企業(yè)內(nèi)部控制應用指引》、《企業(yè)內(nèi)部控制評價指引》、《企業(yè)內(nèi)部控制審計指引》，連同2008年發(fā)布的《企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范》，標志著中國企業(yè)內(nèi)部控制規(guī)范體系建成。
5、內(nèi)控審計
2002年6月，《薩班斯奧—克斯利法案》正式生效，要求公司管理層對財務報告系統(tǒng)內(nèi)部控制有效性以一個公認架構(gòu)進行評估，同時要求外部審計人員對管理層評估結(jié)果進行鑒證。所有在美國上市的公司均需遵行，重點關(guān)注公司內(nèi)部治理及對外信息透明、完整與正確性。從2013年起公司作為中國上市公司，也需進行正式的內(nèi)控評價，并接受事務所的內(nèi)控審計。
從對內(nèi)控體系演進和發(fā)展的路徑看，我們更傾向于接受內(nèi)部控制這樣的定義：即圍繞風險管理策略目標，針對企業(yè)戰(zhàn)略、規(guī)劃、產(chǎn)品研發(fā)、投融資、運營、財務、內(nèi)部審計、法律事務、人力資源、采購、銷售、質(zhì)量、安全生產(chǎn)和環(huán)境保護等各項管理及重要業(yè)務流程，通過執(zhí)行以風險管理為導向的內(nèi)部控制基本流程，制定并執(zhí)行規(guī)章制度、程序和措施的動態(tài)管理過程。
二、 對內(nèi)控理論和框架的認識
1、 內(nèi)控理論體系提供了全面的管理思路和治理路徑
通過分解內(nèi)部控制目標和關(guān)鍵要素，我們可以這樣搭建內(nèi)控基礎(chǔ)體系平臺：（1）通過構(gòu)建良好的內(nèi)部控制環(huán)境，設(shè)置合理的內(nèi)控目標，建立以風險為導向的戰(zhàn)略思維；（2）通過事項識別、風險評估、風險應對及控制，完善企業(yè)基礎(chǔ)管理；（3）通過順暢持續(xù)的信息溝通及交流、明確組織職責體系、有效的內(nèi)部控制監(jiān)督考核，形成自下而上全體員工參與的內(nèi)部控制管理過程，最終促進可持續(xù)發(fā)展的內(nèi)部控制運轉(zhuǎn)機制。
2、 內(nèi)控體系提供了方法論工具
第一是系統(tǒng)地引進了風險評估工具，公司在制定中長期戰(zhàn)略目標時，充分考慮外部不確定因素，使目標設(shè)定和風險承擔能力相匹配。同時建立風險監(jiān)控預警體系，進行量化分析。
第二是提供了控制措施?？刂拼胧┮话惆ǎ翰幌嗳萋殑辗蛛x控制、授權(quán)審批控制、會計系統(tǒng)控制、財產(chǎn)保護控制、預算控制、運營分析控制和績效考評控制等。內(nèi)控建設(shè)就是綜合利用這些控制措施，對公司業(yè)務管理流程的風險控制活動進行優(yōu)化和更新，合理保證風險應對方案和重大缺陷整改得以有效執(zhí)行。
第三是利用內(nèi)控評價進行專項監(jiān)督。和公司實施的客戶滿意度測評一樣，測評工作是對內(nèi)部控制建設(shè)和實施進行全面回顧的工具。一般采取城市公司自查、總部專項檢查和外部審計師審計的三重檢查程序，重點關(guān)注企業(yè)為降低風險所采取的各項控制措施，確保內(nèi)部控制設(shè)計和執(zhí)行的有效。
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