在財(cái)政部門發(fā)布的文件中我們經(jīng)?？吹竭@樣的描述：單位內(nèi)部控制“以預(yù)算為主線，以資金管控為核心”，那么，內(nèi)部控制就是控資金的嗎？這個說法還不是很準(zhǔn)確，準(zhǔn)確的說，內(nèi)部控制是控制資金使用過程中的風(fēng)險(xiǎn)。額度大的資金支出項(xiàng)目不一定必須要重點(diǎn)控制，比如人員工資；額度不大、但使用過程中風(fēng)險(xiǎn)較高的業(yè)務(wù)，反而要重點(diǎn)控制，比如公務(wù)接待費(fèi)支出。

一、什么是風(fēng)險(xiǎn)

“風(fēng)險(xiǎn)”一詞由來己久，相傳在遠(yuǎn)古時(shí)期，以打魚捕撈為生的漁民們，每次出海前都要祈禱，祈求神靈保佑自己能夠平安歸來，其中祈禱的主要內(nèi)容就是讓神靈保佑自己在出海時(shí)能風(fēng)平浪靜、滿載而歸。但是，一旦出現(xiàn)大風(fēng)興起大浪，就有可能造成船毀人亡。捕澇活動使他們深刻認(rèn)識到“風(fēng)”會給他們帶來的無法預(yù)測、無法確定的災(zāi)難性危險(xiǎn)，有“風(fēng)”就意味著有 “危險(xiǎn)”。這就是“風(fēng)險(xiǎn)”一詞的由來。可見，“風(fēng)險(xiǎn)”是一個與不確定性密切相關(guān)對實(shí)現(xiàn)目標(biāo)不“吉利”的事件。

關(guān)于風(fēng)險(xiǎn)的定義有多種解釋，我們比較認(rèn)可這個說法：風(fēng)險(xiǎn)是未來的不確定性對單位實(shí)現(xiàn)目標(biāo)的影響。

這個定義有四個關(guān)鍵詞：未來、不確定性、目標(biāo)、影響。風(fēng)險(xiǎn)是針對未來的還沒有發(fā)生的問題，這就要求單位領(lǐng)導(dǎo)看問題要有格局，有長遠(yuǎn)的眼光，能做到未雨綢繆；風(fēng)險(xiǎn)的本質(zhì)是不確定性，未來的某種情況可能會發(fā)生，也可能一直不會發(fā)生；目標(biāo)是指《內(nèi)控規(guī)范》提出的五個目標(biāo)：合理保證單位經(jīng)濟(jì)活動合法合規(guī)、資產(chǎn)安全和使用有效、財(cái)務(wù)信息真實(shí)完整，有效防范舞弊和預(yù)防腐敗，提高公共服務(wù)的效率和效果；影響是經(jīng)濟(jì)活動的實(shí)際結(jié)果與內(nèi)部控制目標(biāo)之間的差異程度。

風(fēng)險(xiǎn)會使單位的經(jīng)濟(jì)活動偏離其既定目標(biāo)，建立內(nèi)部控制就是為了糾正脫離目標(biāo)的偏差，確保目標(biāo)實(shí)現(xiàn)。

會計(jì)和出納崗位沒有實(shí)現(xiàn)相互分離，這是很多單位現(xiàn)實(shí)中存在的一個風(fēng)險(xiǎn)，我們在風(fēng)險(xiǎn)描述中，一般采用這種方式：如果財(cái)務(wù)科會計(jì)和出納崗位未分離，這兩個崗位為同一個人，可能會導(dǎo)致舞弊、貪污等情況的發(fā)生，對單位資金安全造成嚴(yán)重影響。

二、風(fēng)險(xiǎn)的類別

風(fēng)險(xiǎn)類別反映了風(fēng)險(xiǎn)分析的主要方向，我們在《內(nèi)控手冊》中將經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)活動的風(fēng)險(xiǎn)劃分為規(guī)劃風(fēng)險(xiǎn)、監(jiān)管風(fēng)險(xiǎn)、管理風(fēng)險(xiǎn)、財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)、法律風(fēng)險(xiǎn)五大類，當(dāng)然也可以繼續(xù)往下細(xì)分，比如財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)分為收支管理風(fēng)險(xiǎn)、財(cái)務(wù)核算風(fēng)險(xiǎn)、資金管理風(fēng)險(xiǎn)、財(cái)務(wù)信息失真風(fēng)險(xiǎn)等。確定風(fēng)險(xiǎn)類別的目的，一是為了更好的進(jìn)行風(fēng)險(xiǎn)分析和評估，再就是為明確風(fēng)險(xiǎn)控制的主責(zé)部門，應(yīng)該由哪個部門承擔(dān)或者牽頭負(fù)責(zé)。

比如上面的例子中，會計(jì)和出納崗位由一人擔(dān)任的風(fēng)險(xiǎn)屬于財(cái)務(wù)管理風(fēng)險(xiǎn)嗎？我們認(rèn)為應(yīng)該屬于監(jiān)管風(fēng)險(xiǎn)，是由于沒有嚴(yán)格實(shí)行不相容崗位相互分離原則要求導(dǎo)致的風(fēng)險(xiǎn)，這個風(fēng)險(xiǎn)的主責(zé)部門是財(cái)務(wù)科，配合部門是人事科。

三、風(fēng)險(xiǎn)分析和評估

風(fēng)險(xiǎn)分析和評估是為了明確風(fēng)險(xiǎn)的等級，我們在《內(nèi)控手冊》中一般按照風(fēng)險(xiǎn)發(fā)生的可能性和影響程度兩個維度把風(fēng)險(xiǎn)分為五個等級：極小級、一般級、重要級、重大級、極大級。根據(jù)內(nèi)部控制重要性原則的要求，并不是所有的風(fēng)險(xiǎn)都要采取控制措施，，一般來說，重要級、重大級和極大級風(fēng)險(xiǎn)屬于關(guān)鍵風(fēng)險(xiǎn)，需要制定風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對策略和風(fēng)險(xiǎn)管控措施。

會計(jì)和出納崗位未實(shí)施分離的風(fēng)險(xiǎn)，屬于重大或者極大級風(fēng)險(xiǎn)?？此剖莻€低級錯誤，但一旦發(fā)生，給單位造成的資金損失和聲譽(yù)影響都是非常大的，這樣的案例經(jīng)常在媒體報(bào)道。

四、風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對策略

同樣的風(fēng)險(xiǎn)，在不同的單位，劃分的風(fēng)險(xiǎn)等級可能是不一樣的，采取的應(yīng)對策略也可能會不同，這取決于單位的崗位設(shè)置、崗位人員工作技能、預(yù)算資金狀況等實(shí)際情況。所以，內(nèi)控建設(shè)有一個很重要的原則，就是結(jié)合單位實(shí)際。

風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對策略是對已經(jīng)識別的風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行定性、定量分析和風(fēng)險(xiǎn)排查，確定風(fēng)險(xiǎn)等級，制定的解決策略的過程。風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對策略主要包括風(fēng)險(xiǎn)規(guī)避、風(fēng)險(xiǎn)降低、風(fēng)險(xiǎn)分擔(dān)、風(fēng)險(xiǎn)承受。在實(shí)際工作中，我們應(yīng)用最多的是風(fēng)險(xiǎn)降低。

如果單位中存在會計(jì)和出納崗位未實(shí)現(xiàn)有效分離的風(fēng)險(xiǎn)，應(yīng)該采用什么應(yīng)對措施呢？風(fēng)險(xiǎn)規(guī)避肯定是不行的，每個獨(dú)立核算的單位都必須有收支業(yè)務(wù)，有收支業(yè)務(wù)就需要會計(jì)和出納崗位；風(fēng)險(xiǎn)分擔(dān)也不可取，《會計(jì)法》規(guī)定，單位會計(jì)行為的第一責(zé)任人是單位一把手，這個風(fēng)險(xiǎn)沒法分擔(dān)；風(fēng)險(xiǎn)承受這種策略更不可取，風(fēng)險(xiǎn)承受就是對這種風(fēng)險(xiǎn)“認(rèn)了”，不管不問，由他去吧。所以，風(fēng)險(xiǎn)降低是最積極、最主要的風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對策略。

五、風(fēng)險(xiǎn)控制活動

風(fēng)險(xiǎn)控制活動是根據(jù)風(fēng)險(xiǎn)評估結(jié)果，采用相應(yīng)的風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對策略，將風(fēng)險(xiǎn)控制在可承受度之內(nèi)所采取的活動。單位結(jié)合風(fēng)險(xiǎn)評估的結(jié)果，通過預(yù)防性控制與發(fā)現(xiàn)性控制、手工控制與自動控制相結(jié)合的方法，運(yùn)用相應(yīng)的控制措施，將風(fēng)險(xiǎn)控制在可承諾范圍之內(nèi)。

按控制作用分類，可以分別為預(yù)防性控制和發(fā)現(xiàn)性控制。預(yù)防性控制是指為防止經(jīng)濟(jì)活動出現(xiàn)失誤和不合法、不合規(guī)行為的發(fā)生，盡量減少其發(fā)生機(jī)會所進(jìn)行的控制，是一種事前控制，是未雨綢繆。發(fā)現(xiàn)性控制是指為及時(shí)查明已發(fā)生失誤和行為，或?yàn)樵鰪?qiáng)發(fā)現(xiàn)失誤和行為的能力進(jìn)行的控制，是亡羊補(bǔ)牢。實(shí)際工作中，我們一般采取的都是預(yù)防性控制。

按控制手段分類，可以分為人工控制和自動控制。其中，人工控制是以人工方式執(zhí)行，比如在十字路口，交警打手勢指揮車輛通行就是人工控制。自動控制是由計(jì)算機(jī)程序執(zhí)行的控制，交通路口的紅綠燈和電子眼就是自動控制。單位內(nèi)控建設(shè)自動控制的工具就是內(nèi)控信息化系統(tǒng)。

再回到前面的例子，會計(jì)和出納這兩個崗位不能由同一人擔(dān)任，這個道理我們都明白，可現(xiàn)實(shí)中有些小單位因?yàn)槭芫幹频南拗?，還真的沒辦法在財(cái)務(wù)科配置兩個人，一個負(fù)責(zé)會計(jì)，一個負(fù)責(zé)出納，實(shí)現(xiàn)會計(jì)和出納不相容崗位分離，在這種情況下，是不是就沒有風(fēng)險(xiǎn)降低的辦法了？不是的，《內(nèi)控規(guī)范》提供了替代解決辦法，比如內(nèi)部專項(xiàng)審計(jì)、崗位交叉互審和強(qiáng)制休假等措施。

有“風(fēng)”就有“險(xiǎn)”，“風(fēng)”是單位的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)活動，“風(fēng)”背后的“險(xiǎn)”才是控制的內(nèi)容。